Zwrot kosztów noclegów pracownika bez stałego miejsca pracy

• Zwrot kosztów noclegu przez pracodawcę

Mogą Państwo zwrócić koszty noclegu w hotelu pracownikowi, któremu w umowie o pracę określono jako miejsce pracy „cały kraj”. Przychód pracownika z tego tytułu jest jego przychodem ze stosunku pracy.

Umowa o pracę musi określać m.in. miejsce wykonywania pracy (art. 29 § 1 pkt 2 k.p.). Jako miejsce pracy może być wskazany nie tylko konkretny punkt, ale również obszar, w obrębie którego pracownik wykonuje przypisane mu obowiązki służbowe. Obszarem tym może być, przykładowo, terytorium określonego województwa, a nawet całego kraju. Sytuacje, kiedy miejscem pracy może być bardzo rozległy obszar (np. teren całego kraju), dopuszcza Główny Inspektorat Pracy (pismo z 13 lipca 2010 r., znak: GPP-364-4560-51-1/10/PE/RP). Określenie rozległego obszaru jako miejsca wykonywania pracy musi być jednak uzasadnione charakterem wykonywanych przez pracownika obowiązków. Z pytania wynika, że z takim sposobem określenia miejsca pracy mamy do czynienia w przedstawionej sytuacji.

Porozmawiaj o tym na naszym FORUM!

Zwrot kosztów noclegów (oraz innych kosztów podróży) przysługuje pracownikom odbywającym podróże służbowe, a więc wykonującym na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy (art. 77⁵ § 1 k.p.). Oznacza to, że w przypadku wykonywania pracy na obszarze określonym w umowie jako miejsce jej wykonywania zwrot kosztów noclegów na podstawie przepisów Kodeksu pracy nie przysługuje.

Nie oznacza to bezwzględnego zakazu zwracania przez pracodawców pracownikom takich kosztów. Nie ma przeszkód, aby pracodawcy takiego zwrotu dokonywali dobrowolnie (bez obowiązku wynikającego z przepisów prawa pracy). Dotyczy to również omawianej sytuacji, tj. przypadku pracownika, którego miejscem wykonywania pracy jest cały kraj.

Zwrot kosztów noclegu przez pracodawcę

Zobacz również: Czy koszt nocowania w hotelu jest przychodem pracownika?

---

Dokonany dobrowolnie przez Państwa zwrot kosztów noclegu będzie dla pracownika przychodem ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Niestety, nie będzie to przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o pdof. Zwolnienie to obejmuje wyłącznie diety i inne należności za czas podróży służbowej. Nie ma ono zatem zastosowania w przypadku zwracania kosztów związanych z podróżami pracowników, którzy nie znajdują się w podróży służbowej, tak jak ma to miejsce w przypadku Państwa pracownika.

W opisanej sytuacji należy jednak rozważyć możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o pdof. Zwolnienie to obejmuje wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników. Jest to zwolnienie limitowane (przysługuje do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł) i ma zastosowanie wyłącznie do przychodów osiąganych przez pracowników, których miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie korzysta z tego tytułu z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów (art. 21 ust. 14 ustawy o pdof).

Jeżeli zatem miejsce zamieszkania pracownika położone jest poza miejscowością, w której znajduje się Państwa zakład pracy, to będzie on mógł korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o pdof. W związku z tym opodatkowaniu podatkiem dochodowym będzie podlegać u niego nadwyżka zwrotu kosztów noclegów ponad 500 zł.

Zobacz też: Zwrot kosztów noclegu kierowcy w transporcie międzynarodowym

Na możliwość korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o pdof w przypadku pracowników, którzy jako miejsce pracy mają wskazane terytorium całego kraju, wskazał m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2013 r., znak: IPTPB1/415-109/13-4/MD. Czytamy w niej: (...) skoro Wnioskodawca ponosi wydatki za noclegi pracowników mobilnych – przedstawicieli handlowych w związku z ich wyjazdami (niebędącymi podróżami służbowymi) w ramach obowiązków pracowniczych na rzecz Wnioskodawcy – to wartość tego świadczenia (noclegu) (...) stanowi dla tych pracowników nieodpłatne świadczenie jako przychód ze stosunku pracy. Przychód ten jednakże korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, tj. do wysokości nieprzekraczającej kwoty 500 zł. Natomiast wartość świadczenia – przekraczającą kwotę 500 zł – ponoszoną przez pracodawcę z tytułu zapewnienia noclegu ww. pracownikom Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia wypłaconego temu pracownikowi w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy.

Warto zauważyć, że organ podatkowy nie odniósł się do konieczności spełniania przez przedstawicieli handlowych ustawowych warunków tego zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 14 ustawy o pdof. Aby się upewnić, czy Państwa pracownik może korzystać z przywołanego zwolnienia, warto zwrócić się o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.

Zobacz: Zwrot kosztów za wykorzystywanie samochodu w celach służbowych

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 29 § 1 pkt 2 i art. 77⁵ § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1502),
• art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 14, 16 i 19 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost. zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 1644).