Rozliczenie kwartalne a nowe limity dla małego podatnika

RADA

Jeżeli spółka uzyskała przychody nieprzekraczające nowego limitu, jest małym podatnikiem. Będąc ponownie małym podatnikiem, spółka będzie mogła wpłacać zaliczki na podatek CIT kwartalnie jeszcze w tym roku. Spółka powinna jednak zgłosić w urzędzie skarbowym zamiar kwartalnego rozliczania do 20 sierpnia 2009 r.

UZASADNIENIE

Przypomnijmy, iż zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały mogą płacić:

• podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym (z wyłączeniem pewnych ich kategorii) oraz

• tzw. mali podatnicy (art. 25 ust. 1b updop).

Zaliczki kwartalne podatnicy uiszczają w terminie do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale roku kalendarzowego, za który wpłacana jest zaliczka (art. 25 ust. 1c updop). Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20. dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego. Aby móc dokonywać rozliczenia kwartalnego, oprócz spełnienia powyższych warunków konieczne jest także zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody w terminie do 20. dnia drugiego miesiąca roku podatkowego. Zawiadomienie to (składane w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy) dotyczy także lat następnych, jeżeli podatnik nie zgłosi rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek.

Od 22 maja 2009 r. małym podatnikiem jest ten, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Kwota ta jest większa od limitu obowiązującego przed tą datą o 400 000 euro, a więc, jak łatwo wyliczyć, aż o 50%. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro należy dokonać według dotychczas obowiązującej zasady, tj. z zastosowaniem średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Ponieważ ustawa ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od 1 stycznia 2009 r. (a więc z mocą wsteczną), oznacza to, iż do przeliczenia należy zastosować kurs euro z 1 października 2008 r., wynoszący 3,3775 zł.

Nowy limit przychodu dla małego podatnika wynosi obecnie 4 053 000 zł (przy starym limicie wynosiłby 2 702 000 zł) i ma zastosowanie od 1 stycznia 2009 r.

W związku z podwyższeniem limitu w trakcie roku może się zdarzyć, iż podatnik nieposiadający statusu małego podatnika po 1 stycznia 2009 r. uzyskał taki status po 22 maja 2009 r. (dzień wejścia w życie zmian).

Na szczęście sytuację taką przewidział ustawodawca. W ustawie zmieniającej ustawy o pdop oraz o pdof umieścił zapis, na podstawie którego podatnicy, którzy w związku z podwyższeniem limitu przychodów stali się małymi podatnikami, mogą wpłacać zaliczki kwartalne począwszy od pierwszego kwartału następującego po kwartale, w którym weszła w życie ustawa (art. 4 ustawy nowelizującej), czyli począwszy od III kwartału 2009 r. Podatnik będzie mógł wpłacać zaliczki kwartalnie, jeżeli złoży zawiadomienie o zamiarze rozliczania podatku kwartalnie w terminie do 20. dnia drugiego miesiąca kwartału następującego po kwartale, w którym weszła w życie ustawa zmieniająca. Należy zatem złożyć to zawiadomienie w terminie do 20 sierpnia 2009 r.

Spółka, nie będąc małym podatnikiem w dniu 1 stycznia 2009 r., mogła się nim stać po dniu 22 maja 2009 r. Warunkiem jest, by wartość jej przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem VAT) nie przekroczyła w 2008 r. kwoty 4 053 000 zł. Wówczas uzyska prawo do rozliczania kwartalnego podatku CIT już w 2009 r., poczynając od III kwartału.

PRZYKŁAD

DELTALEAS Sp. z o.o. osiągnęła w 2008 r. przychód ze sprzedaży na poziomie 3,2 miliona złotych, czyli więcej niż równowartość 800 000 euro przeliczona według kursu z dnia 1 października 2008 r. (3,3775 zł x 800 000 euro = 2 702 000 zł). Oznacza to, iż z początkiem 2009 r. DELTALEAS straciła status małego podatnika. W związku z tym straciła także możliwość kwartalnego rozliczania CIT w 2009 r. Po wejściu w życie zmiany ustawy oraz zwiększeniu limitu DELTALEAS stała się na powrót małym podatnikiem. Ponieważ DELTALEAS chciałaby w dalszym ciągu wpłacać zaliczki kwartalne, dokona w urzędzie skarbowym stosownego zgłoszenia do 20 sierpnia 2009 r. (tj. do 20. dnia drugiego miesiąca kwartału następującego po kwartale, w którym weszła w życie zmiana). DELTALEAS będzie mogła wpłacać zaliczki kwartalne za III i IV kwartał 2009 r. Za okres styczeń - czerwiec 2009 r. DELTALEAS dokonywała miesięcznego rozliczenia podatku CIT. W tym okresie DELTALEAS wpłacała zaliczki miesięcznie do 20. dnia następnego miesiąca.

Ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy nastąpi w terminie do 31 marca 2010 r. (rok podatkowy DELTALEAS pokrywa się z kalendarzowym).

• art. 4a pkt 10, art. 25 ust. 1b-2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 69, poz. 587

• art. 4 i 6 ustawy z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2009 r. Nr 69, poz. 587

Marcin Gawlik

konsultant podatkowy