Czy złożenie zawiadomienia o kwartalnym sposobie rozliczeń nie na druku VAT-R jest skuteczne

rada

Tak, zawiadomienie to jest skuteczne, pod warunkiem że zostało złożone najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.

uzasadnienie

Podatnicy, którzy rozliczają się za okresy miesięczne, ale zamierzają wybrać kwartalną metodę rozliczeń lub metodę kasową, muszą złożyć odpowiednie zgłoszenia. Gdy podatnik będzie rozliczał się kwartalnie bez wyboru metody kasowej, musi złożyć pisemne zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie to musi być złożone najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa (art. 99 ust. 2 ustawy). Podatnik może wybrać tylko kwartały kalendarzowe, a nie trzy następujące po sobie miesiące.

Jeśli spółka zamierza od III kwartału rozliczać się kwartalnie, to w takim przypadku musi do 25 sierpnia br. złożyć zawiadomienie o wyborze kwartalnej metody rozliczeń.

Tylko u podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu pierwszy okres rozliczeniowy może być krótszy niż kwartał kalendarzowy. W takim przypadku powinien on dokonać zawiadomienia w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Przykład

Spółka rozpoczęła działalność 1 maja br. i od początku zamierza rozliczać się kwartalnie. W takim przypadku musi do 25 czerwca br. złożyć zawiadomienie o wyborze kwartalnej metody rozliczeń.

Państwa firma złożyła najpierw pisemne zawiadomienie o kwartalnej metodzie rozliczeń, a następnie, już po terminie, aktualizację VAT-R. Należy stwierdzić, że złożenie takiego zawiadomienia jest prawnie skuteczne mimo późniejszego złożenia formularza aktualizacyjnego VAT-R.

Z literalnego brzmienia przepisu nie wynika, że zawiadomienie musi być złożone w formie aktualizacji VAT-R, choć najczęściej odbywa się w takiej formie. Gdy podatnik składa tylko aktualizację VAT-R, nie musi składać odrębnego pisemnego zawiadomienia. Zaznacza wtedy na formularzu VAT-R obowiązkowo następujące pozycje, jeśli wybiera kwartalną metodę rozliczeń (bez kasowej):

• poz. 43 kwadrat 1,

• poz. 44 i 45,

• poz. 50 lub 51,

• poz. 54 i 55.

Organy podatkowe nie mogą zakwestionować żadnego sposobu postępowania - ani złożenia zawiadomienia i aktualizacji VAT-R, ani złożenia samej tylko aktualizacji. Nieprawidłowe jest natomiast złożenie tylko pisemnego zawiadomienia bez złożenia aktualizacji, ponieważ podatnik jest zobowiązany złożyć aktualizację VAT-R, jeżeli dane objęte zgłoszeniem ulegną zmianie. Podatnik ma na to siedem dni od dnia zaistnienia zmiany (art. 96 ust. 12 ustawy). W związku z tym nasuwa się pytanie, czy złożenie aktualizacji do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa, nie powoduje naruszenia terminu określonego w art. 96 ust. 12 ustawy. Na to pytanie należy odpowiedzieć przecząco. Skoro podatnik może zastanowić się nad wyborem kwartalnej metody rozliczeń do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa, bezsensowne byłoby skrócenie tego terminu do siódmego dnia od dnia rozpoczęcia kwartału. Termin ten należy liczyć od dnia złożenia zawiadomienia, jeżeli jest ono składane odrębnie, tak jak w Państwa przypadku. Gdy podatnik składa tylko formularz VAT-R, powinien go złożyć do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału.

• art. 96 ust. 12, art. 99 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11

Marcin Jasiński

ekspert w zakresie VAT