Limit jednorazowej amortyzacji w 2018 r.

Podmioty uprawnione do jednorazowej amortyzacji

Uprawnionymi do dokonania jednorazowej amortyzacji środków trwałych są dwie grupy podmiotów. Pierwszą z nich są podatnicy, którzy w danym roku podatkowym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, poza wyjątkami wskazanymi w następujących przepisach:

1) zgodnie z art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – z jednorazowej amortyzacji nie może skorzystać:

- podatnik, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie 2 lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną,

- podatnik, którego małżonek prowadził ww. działalność, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa;

NOWOŚĆ na Infor.pl: Prenumerata elektroniczna Dziennika Gazety Prawnej KUP TERAZ!

2) także, jak wynika z art. 16k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z jednorazowej amortyzacji nie może skorzystać podatnik, który został utworzony:

- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

- w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo

- przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro.

Ponadto z możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji korzystają, tzw. mali podatnicy. Zgodnie z ustawą o VAT taki status posiada podatnik podatku od towaru i usług:

- u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro,

- prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 tys. euro.

Po dokonaniu przeliczenia, małym podatnikiem do celów VAT w 2018 r. będzie podatnik, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczy w 2017 r. kwoty 5 176 000 zł (kurs euro w dniu 2 października 2017 r. wyniósł 4,3137 zł; tabela średnich kursów walut obcych NBP nr 190/A/NBP/2017).

Małym podatnikiem w 2018 r. będzie również podmiot prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczy w 2017 r. wartości 194 000 zł.

Polecamy książkę: Jednolity Plik Kontrolny

W przypadku ustawy PIT i ustawy o CIT małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro. Po przeliczeniu według wyżej wymienionego kursu euro, małym podatnikiem PIT i CIT w 2018 r. będzie podatnik u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku VAT) nie przekroczy w 2017 r. kwoty 5 176 000 zł.

Jednorazowa amortyzacja środków trwałych stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Zostały one uregulowane rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE l 06.379.5 z dnia 28 grudnia 2006 r.).

Dodatkowo, w związku z nowelizacją, która weszła w życie 12 sierpnia 2017 r. dodane do ustaw o podatku dochodowym nowe uregulowania w zakresie jednorazowej amortyzacji dają prawo do dokonania jednorazowej amortyzacji także każdemu podatnikowi PIT i CIT, u którego nakłady na środki trwałe w danym roku podatkowym wyniosły co najmniej 10 000 zł i nie przekroczyły 100 000 zł. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną limit 100 000 zł odnosi się do wszystkich wspólników tej spółki.

---

Środki trwałe podlegające jednorazowej amortyzacji

Jednorazowej amortyzacji mogą podlegać wyłącznie te środki trwałe, które zostały zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, obejmują one:

1. kotły i maszyny energetyczne (KŚT 3),
2. maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania (KŚT 4),
3. maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne (KŚT 5),
4. urządzenia techniczne (KŚT 6),
5. środki transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych (KŚT 7),
6. narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (KŚT 8).

Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w roku podatkowym, w którym wprowadzono środki trwałe do ewidencji. Mogą być nimi objęte zarówno fabrycznie nowe środki trwałe, jak i wcześniej używane.

Limity odpisów amortyzacyjnych w 2018 r.

Limit jednorazowej amortyzacji w 2018 r. nie może przekroczyć kwoty 50 tys. euro. Przeliczenia dokonuje się według kursu euro z pierwszego dnia roboczego października poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Średni kurs ogłoszony w tym dniu (2 października 2017 r.) przez NBP wyniósł 4,3137 zł. Z tego wynika, że limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2018 r. wynosi 216 000 zł.

W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi limit ten odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników spółki.