Zwolnienie z VAT 2012

Zwolnienie z VAT 2012

Powyższy dylemat dotyczy nie tylko przedsiębiorców, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, ale również innych podat­ników rozpoczynających wykonywanie czynności uznawanych za wykonywanie dzia­łalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy VAT.

VAT 2012

Aby jednak odpowiedzieć na to pytanie to najpierw należy przeanalizować przepisy ustawy VAT oraz przepisy wykonawcze to tej ustawy (rozporządzenia) w zakresie możli­wości zastosowania zwolnienia od VAT oraz również wyłączenia ze zwolnienia od VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa wyżej, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W niniejszym rozdziale rozważamy jednak kwestie zwolnienia lub wyłączenia ze zwolnienia w stosunku do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej. W przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku prowa­dzenie działalności gospodarczej powyższy limit kwotowy jest taki sam. Z tym, że liczony jest wtedy (w pierwszym roku działalności) w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zwolnienia- VAT

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy VAT podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest zwol­niony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

To oznacza, że podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospo­darczej od dnia 1 lipca 2012 r. będzie obowiązywał limit kwotowy w wysokości około 75.000 zł. Dlaczego około 75.000 zł ?

Otóż podatek od towarów i usług rozliczany jest za okresy miesięczne lub kwar­talne. Jednakże przy wyliczaniu proporcji pod uwagę należy wziąć nie liczbę miesięcy (lub kwartałów) a liczbę dni jaka pozostała do końca roku.

W naszym przykładzie wyliczenie kwoty będzie wyglądać następująco:

150.000 zł x 184 / 366 = 75.819,67 zł

gdzie:

·      150.000 zł - limit kwotowy zwolnienia od VAT,

·      184 - liczba dni od dnia rozpoczęcia działalności (1 lipca 2012 r.) do dnia     zakończenia roku 2012 (31 grudnia 2012 r.),

·      366 - liczba dni w 2012 roku.

Powyższy sposób wyliczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od VAT potwier­dzają również interpretacje indywidualne organów podatkowych czego przykładem jest chociażby przywołana poniżej interpretacja indywidualna.

Wnioskodawczym będącej podatnikiem rozpoczynającym w trakcie roku podat­kowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy, jednakże wyłącznie do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. Wówczas - zgodnie z powołanym przepisem art. 113 ust. 10 ustawy - zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty, a nadwyżka podlega opodatkowaniu.

Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy, wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczyna­jącego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym., tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, do końca roku.

Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowa­dzenie działalności gospodarczej.

W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w roku 2009 x 50.000/liczba dni w roku. A zatem skorzystanie w roku 2009 przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy było możliwe, jeśli faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła kwoty obliczonej we wskazany wyżej sposób. Tak więc Wnioskodawczym przysługiwał limit obrotu liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w roku 2009.

W tym miejscu należy wskazać, iż w przypadku osób prawnych oraz jednostek orga­nizacyjnych niemających osobowości prawnej podlegających wpisowi do KRS - za okres prowadzonej działalności należy przyjąć datę wpisu do rejestru.

W przypadku pozostałych podatników, którzy nie podlegają wpisowi do KRS, lecz do ewidencji działalności gospodarczej za moment rozpoczęcia działalności należy przyjąć datę faktycznego rozpoczęcia działalności podaną przez podatnika na druku NIP-1 (NIP-2 w przypadku s.c.). Za moment rozpoczęcia należy przyjąć datę wykonania pierwszej czynności (np. zakupu) związanej z prowadzoną działalnością.

Wpisy w KRS

Interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia  4 luty 2011 r. sygnatura. ILPP1/443-1199/10-2/AW

Przywołana powyżej interpretacja została co prawda wydana w czasie obowią­zywania limitu zwolnienia kwotowego w wysokości 50.000 zł (obowiązywał do końca 2009 r.). Jednakże poza kwotą limitu przepisy regulujące zwolnienie podmio­towe nie uległy zmianom.

Artykuł jest fragmentem publikacji VAT. Poradnik dla księgowych autorstwa Janusza Piotrowskiego. Wydawnictwo: Wszechnica Podatkowa.