Opodatkowanie przychodu z kary umownej przy zwłoce ze zwrotem samochodu

W opinii Polskiego Związku Wynajmu i Leasingu Pojazdów (PZWLP) odszkodowanie lub kara umowna z tytułu niewywiązania się z umowy przez kontrahenta, w tym przypadku dotyczy to zwłoki w zwrocie samochodu nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług ani przychodu związanego z działalnością gospodarczą.

Na mocy ustawy o pdop, w takiej sytuacji zastosowanie będzie miał art. 12 ust.1 pkt1 ustawy o pdop mówiący, że przychodem podatnika będą otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe w dniu faktycznego ich otrzymania.

Polecamy: Leasing finansowy i operacyjny we flocie samochodowej

To stanowisko znajduje także potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2006 roku - sygn. akt II FSK 699/05. W uzasadnieniu do wyroku NSA wskazuje, że odszkodowanie jest świadczeniem szczególnego rodzaju i nie może być traktowane na równi z przychodami bezpośrednio związanymi z działalnością gospodarczą, a zatem powinno być rozpoznawane jako przychód na zasadzie kasowej, tj. w oparciu o art. 12 ust.1 ustawy o pdop.

Eksperci PZWLP zaznaczają, że przepisy tej ustawy, która obowiązuje od 1 stycznia 2007 roku wskazują, że przychód związany z działalnością gospodarczą powstaje (art. 12 ust. 3a ustawy o pdop):

• Z chwilą wykonania usługi lub dostawy towaru (w analizowanym przypadku nie ma miejsca wykonanie usługi ani dostawa towaru odpowiadającego wypłaconej karze umownej);
• Z chwilą wystawienia faktury (w analizowanym przypadku, spółka nie powinna dokumentować kary fakturą VAT);
• W ostatnim dniu okresu rozliczeniowego jeśli usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych (w analizowanym przypadku nie ma takiej usługi).

PZWLP podaje, że na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2007 roku nie ma wątpliwości, że karę umowną z tytułu niezwrócenia przedmiotu leasingu w terminie należy zaliczyć do przychodów podatkowych w dniu jej faktycznego otrzymania.

Podkreśla również, że intencją stron jest wprowadzenie do umowy kary za naruszenie postanowień umownych, a nie usankcjonowanie możliwości leasingobiorcy do korzystania z samochodu po zakończeniu okresu umowy leasingu za dodatkowym wynagrodzeniem.

Polecamy: Leasing samochodów a podatek CIT

Zatem przychód z tytułu kary umownej za zwłokę w zwrocie przedmiotu leasingu podlega opodatkowaniu z chwilą faktycznego otrzymania.