Kiedy rozliczyć VAT z faktur korygujących na plus, gdy faktury pierwotne zostały wystawione szacunkowo

• Moment powstania obowiązku podatkowego

W opisanej sytuacji uzasadnione jest uwzględnienie korekt "na bieżąco" w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione korekty faktur. Takie postępowanie jest jednak obciążone ryzykiem podatkowym. Organy podatkowe twierdzą bowiem, że w takich sytuacjach podatek należny wynikający z faktury korygującej, podwyższającej wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, powinien być wykazany w okresie rozliczeniowym, w którym zostały rozliczone faktury pierwotne.

Podatnik wystawia fakturę korygującą m.in. w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (zob. art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Zatem jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Faktury korygujące dzielą się na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. Wątpliwości opisane w pytaniu dotyczą sytuacji, w której następuje podwyższenie podstawy opodatkowania i podatku należnego. Spółka zastanawia się, czy powinna tę "podwyżkę" ująć "wstecz" - w okresie, w którym była rozliczona faktura pierwotna, czy też "na bieżąco" - w okresie, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Moment powstania obowiązku podatkowego

Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności ujętych w fakturze zwiększającej podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego, należy zauważyć, że sposób rozliczenia wystawionych faktur korygujących uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury. I tak, faktura korygująca podwyższająca podstawę opodatkowania w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona:

- w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie wartości podstawy opodatkowania wykazanego w pierwotnej fakturze (np. błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży) - w tym przypadku faktura korygująca poprawiająca błąd winna być rozliczona w terminie rozliczenia faktury pierwotnej,

- z innych przyczyn, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży - w tym przypadku - fakturę korygującą rozlicza się na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w dacie, w której powstała przyczyna korekty (wystawiono fakturę korygującą), oraz w deklaracji VAT-7 (VAT-7K) za ten okres rozliczeniowy.

Przeczytaj w INFORLEX.PL Biznes cały artykuł: Kiedy rozliczyć VAT z faktur korygujących na plus, gdy faktury pierwotne zostały wystawione szacunkowo

W artykule omówiono również korektę „wstecz” oraz korektę „na bieżąco”.