Czy żona może również opodatkować ryczałtem działalność prowadzoną w tym samym zakresie co mąż

RADA

 

Rozpoczynając działalność gospodarczą, ma Pani prawo wybrać ryczałt ewidencjonowany jako formę jej opodatkowania, niezależnie od faktu prowadzenia przez Pani męża działalności gospodarczej w takim samym zakresie i opodatkowywania jej również ryczałtem ewidencjonowanym. Świadczenie przez Państwa usług na rzecz tego samego klienta może być jednak przyczyną zmiany kwalifikacji tych usług, a tym samym stawki ryczałtu, jeśli będzie to Państwa jedyny kontrahent.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w przepisach regulujących opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym wymienił kilka sytuacji wyłączających prawo wyboru tej formy opodatkowania.

W przypadku małżonków opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego nie jest możliwe w odniesieniu do podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyłączenie to wynika wprost z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z pytania wynika jednak, że zamierza Pani rozpocząć odrębną działalność gospodarczą. Chce Pani świadczyć usługi ogólnobudowlane. Będzie Pani zatem prowadzić swoją działalność, której zakres pokrywa się z działalnością prowadzoną przez Pani małżonka opodatkowującego ją ryczałtem ewidencjonowanym. Nie ma więc tutaj zastosowania żaden z powyższych przypadków wyłączenia prawa do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Oznacza to, że spełniając wszystkie warunki uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania, ma Pani prawo opodatkować swoją działalność ryczałtem ewidencjonowanym - niezależnie od faktu prowadzenia takiej działalności przez Pani małżonka w tym samym zakresie i opodatkowywania jej również w formie ryczałtu.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ

Samo prowadzenie działalności przez męża opodatkowującego ją ryczałtem ewidencjonowanym nie stanowi przeszkody do wyboru tej formy opodatkowania przez żonę rozpoczynającą działalność gospodarczą, nawet jeżeli zakres działalności obojga małżonków będzie identyczny.

Prawo to potwierdzają również organy podatkowe. Przykładem jest tu pismo Urzędu Skarbowego w Ciechanowie z 18 marca 2004 r. nr US/3-PDM/413-7/04. Organ podatkowy odpowiadał na pytanie podatnika o możliwość wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania w sytuacji, gdy małżonek prowadzi taką samą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W odpowiedzi czytamy:

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż zamierza Pani rozpocząć pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych opodatkowaną w formie ryczałtu. Załącznik nr 2 do ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) nie wyklucza możliwości opodatkowania usług transportowych zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto fakt, iż Pani mąż prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, również nie stoi na przeszkodzie w wyborze omawianej formy opodatkowania. Reasumując, w aktualnym stanie prawnym może Pani opodatkować przedmiotową działalność gospodarczą podatkiem zryczałtowanym przy zachowaniu wyżej omówionych zasad dotyczących wyboru formy opodatkowania.

Pismo to zachowuje swoją aktualność również w stanie prawnym obowiązującym w 2007 r., gdyż powołane w nim przepisy nie uległy zmianie.

Dlatego sam fakt rozpoczęcia przez Panią działalności w tym samym zakresie co mąż i opodatkowania jej również ryczałtem ewidencjonowanym nie może być podstawą do zakwestionowania przez organ podatkowy wyboru tej formy opodatkowania, jeśli nie zajdą inne okoliczności dające organowi podatkowemu podstawę do takiego działania.

W Państwa przypadku istnieje jednak inne niebezpieczeństwo. Z dodatkowej informacji przekazanej przez Panią wynika, że zarówno mąż, jak i Pani będziecie świadczyć usługi na rzecz jednego klienta. Jeśli jest to Państwa jedyny klient, to narażają się Państwo na zmianę kwalifikacji świadczonych przez Państwa usług, a tym samym stawki ryczałtu.

W tej sprawie jednoznacznie wypowiedział się m.in. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie w piśmie z 30 stycznia 2006 r. nr US.28.III/415-5/05. Organ podatkowy odpowiadał na pytanie podatnika o prawidłowość zastosowania ryczałtu jako formy opodatkowania oraz zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5% w przypadku świadczenia usług w zakresie robót ogólnobudowlanych na rzecz jednego podmiotu gospodarczego. Organ podatkowy zajął w tej kwestii następujące stanowisko:

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) cytowanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wyłączone są usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Załącznik nr 2 do ustawy zawiera wykaz usług oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pozycja 18 powołanego załącznika nr 2 wymienia grupę 74.5, tj. usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwanie personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyłączeniem usług pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2).

Jednakże z powyższego załącznika wynika również, iż usługi zakwalifikowane pod symbolem PKWiU 45.45.Z (wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych) - nie są wyłączone z opodatkowania ryczałtem. Tak więc świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 45.45.Z na rzecz kilku podmiotów gospodarczych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) powyższej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Natomiast w przypadku świadczenia przez Pana przedmiotowych usług na rzecz tylko jednego podmiotu gospodarczego zmianie ulegnie klasyfikacja działalności zgodnie z powołaną wyżej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, gdyż zgodnie z zasadami metodycznymi każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej.

A zatem w rozpatrywanej sprawie usługi świadczone przez Pana na rzecz wyłącznie jednego podmiotu należy zaklasyfikować do grupy 74.50.2 i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkować stawką 17%.

Identyczne stanowisko w kwestii zmiany kwalifikacji świadczonych usług w przypadku wykonywania ich na rzecz jednego podmiotu zajął Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku w piśmie z 8 listopada 2005 r. nr RO-XV/415/PDOF-488/158/US/05.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ

Świadczenie usług w zakresie robót budowlanych podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%, jeśli są one świadczone na rzecz kilku podmiotów. Świadczenie tych usług na rzecz tylko jednego podmiotu może skutkować zmianą kwalifikacji, a tym samym - stawki ryczałtu.

Aby uniknąć takich działań organu podatkowego i związanej z tym konieczności zapłaty ryczałtu według wyższej stawki, powinni Państwo postarać się o co najmniej jeszcze jednego klienta, a najlepiej kilku, nawet bardzo „małych”. Wówczas nie będzie żadnej podstawy do dokonania zmiany kwalifikacji rodzajowej prowadzonej przez Państwa działalności w opisany wyżej sposób.

l art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) oraz pkt 5, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz pkt 4 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. Nr 144, poz. 930; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588

art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) oraz pkt 5, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz pkt 4 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. Nr 144, poz. 930; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588

art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) oraz pkt 5, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz pkt 4 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. Nr 144, poz. 930; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588

Anna Welsyng

radca prawny, doradca podatkowy