REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak odliczyć podatek naliczony, rozpoczynając sprzedaż mieszaną

Anna Potocka

REKLAMA

Niebawem będę prowadził sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną. Sprzedaż zwolniona będzie wynosiła około 2% sprzedaży ogółem. Czy powinienem pisać wniosek o proporcję, czy odliczać cały VAT z faktur dotyczących obydwu rodzajów sprzedaży?

rada

REKLAMA

W Pana sytuacji wskaźnik proporcji sprzedaży należy ustalić szacunkowo i wystąpić z wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego w celu jego uzgodnienia w formie protokołu.

uzasadnienie

Prowadzenie działalności zarówno uprawniającej, jak i nieuprawniającej do odliczenia VAT określane jest w literaturze nazwą „działalność mieszana”. Zasady odliczania podatku naliczonego dla tego rodzaju działalności określają regulacje art. 90 i 91 ustawy o VAT. Polega ona na tym, że każdy zakup należy przyporządkować do odpowiedniego rodzaju działalności, czyli w omawianej sytuacji odrębnie do działalności opodatkowanej i odrębnie do zwolnionej z VAT. W sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję odliczenia VAT ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu obu rodzajów działalności. Współczynnik proporcji odliczenia VAT w danym roku podatkowym określa się procentowo w stosunku rocznym, przyjmując osiągnięte obroty w roku poprzedzającym ten rok, i zaokrągla się go w górę do najbliższej liczby całkowitej (patrz str. 25).

Odrębne od przedstawionych powyżej zasady ustalenia współczynnika proporcji odnoszą się natomiast do podatników, w sytuacji gdy zaistnieje jedna z następujących sytuacji:

Dalszy ciąg materiału pod wideo

• w poprzednim roku podatkowym nie osiągnięto obrotu z tytułu sprzedaży mieszanej,

• uzyskany obrót z tytułu sprzedaży mieszanej nie przekroczył w poprzednim roku 30 000 zł,

• podatnik uznaje, że kwota obrotu za ubiegły rok jest niereprezentatywna w odniesieniu do proporcjonalnego odliczania VAT w trakcie obecnego roku.

REKLAMA

W powyższych przypadkach do odliczania kwoty VAT naliczonego przyjmuje się wskaźnik proporcji ustalony na poziomie szacunkowym, według przewidywanego poziomu sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Wysokość tego wskaźnika wymaga jednak uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. W tym celu należy wystąpić do organu z wnioskiem, przedstawiając w nim swoją prognozę przedmiotowej sprzedaży z przekonującym uzasadnieniem. Po rozpatrzeniu wniosku naczelnik urzędu skarbowego powinien sporządzić protokół, w którym ustali szacunkowy współczynnik sprzedaży do określenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Należy go wówczas stosować do wydatków poniesionych w trakcie roku.

Obowiązująca regulacja art. 90 ust. 10 ustawy uprawnia do obniżenia kwoty podatku należnego o całą wartość podatku naliczonego, w sytuacji gdy wyliczona w powyższy sposób proporcja sprzedaży przekraczała 98%. Jeśli natomiast proporcja ta wyniosła 2% lub mniej - odliczenie VAT naliczonego od wydatków związanych z działalnością mieszaną w ogóle nie przysługuje.

Jak wynika z kolejnego projektu ustawy zmieniającej, od 1 lutego 2011 r. na podstawie wprowadzonej nowelizacji powyższa zasada odliczania VAT zostanie usunięta ze względu na niezgodność polskich przepisów z regulacjami unijnymi, a w jej miejsce zostanie wprowadzona nowa zasada tego odliczenia. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 90 ust. 10 ustawy, w sytuacji gdy udział sprzedaży uprawniającej do odliczania VAT w sprzedaży ogółem przekroczy 98%, podatnik ma prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością mieszaną, jeśli wynikająca z zastosowania proporcji kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu w skali roku będzie mniejsza niż 500 zł. W przeciwnym wypadku musi stosować przy odliczaniu VAT współczynnik proporcji.

PRZYKŁAD

Załóżmy, że rozpocznie Pan wykonywanie czynności opodatkowanych i zwolnionych od 1 stycznia 2011 r. Ustalony szacunkowy współczynnik sprzedaży (uzgodniony protokołem z naczelnikiem urzędu skarbowego) stanowi 99%, co oznacza, że pozostała część obrotu w proporcji 1% dotyczy sprzedaży zwolnionej. Według obecnie obowiązujących przepisów może Pan odliczać 100% VAT. Zgodnie z projektowanymi zmianami w celu ustalenia możliwości odliczenia całego podatku naliczonego będzie Pan musiał ustalić, jaką kwotę podatku naliczonego w skali całego 2011 r. stanowić będzie podatek naliczony związany ze sprzedażą zwolnioną. Jeżeli według Pana szacunku będzie to kwota niższa niż 500 zł, będzie Pan uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego. Jeśli kwota tego odliczenia będzie równa lub wyższa od kwoty 500 zł, powinien Pan odliczać VAT według ustalonego współczynnika proporcji. Załóżmy, że za styczeń cała wartość podatku naliczonego związana z działalnością mieszaną wyniesie 5680 zł. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu wyliczy Pan w następujący sposób:

5680 x 99% = 5623 zł. Kwota podatku naliczonego w pozostałej części, tj. 57 zł, nie będzie podlegała odliczeniu.

Gdy współczynnik sprzedaży będzie niższy lub równy 2%, podatnik będzie miał prawo wyboru - albo odliczać podatek według proporcji, albo uznać, że proporcja wynosi 0%, i zrezygnować z odliczenia VAT.

Reasumując, ponieważ rozpoczyna Pan działalność mieszaną i w poprzednim roku podatkowym nie osiągnął Pan obrotu z tytułu jej sprzedaży, współczynnik proporcji ustala Pan szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego.

Jeżeli współczynnik proporcji przekracza 98%, uprawniony jest Pan do odliczania całej kwoty podatku naliczonego.

Ministerstwo Finansów przygotowało kolejny projekt zmian w ustawie o VAT, które mają obowiązywać od 1 lutego 2011 r. i przewidują zmiany w omawianym zakresie. Jednak projekt nie trafił jeszcze do Sejmu. Po zmianie odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego będzie możliwe tylko wówczas, gdy współczynnik proporcji sprzedaży opodatkowanej przekracza 98% i jednocześnie całkowita kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu w skali roku (tj. przyporządkowana do sprzedaży zwolnionej) będzie mniejsza niż 500 zł. W przeciwnym wypadku odliczenie VAT będzie możliwe według proporcji.

• art. 86 ust. 1, art. 90 i 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. 238, poz. 1578

Anna Potocka

ekspert w zakresie VAT

 

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn VAT

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Moja firma
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Koszty zatrudnienia to główne wyzwanie dla firm w 2024 roku. Jak więc pozyskać specjalistów i jednocześnie zadbać o cash flow?

    W pierwszym półroczu 2024 roku wiele firm planuje rozbudowanie swoich zespołów – potwierdzają to niezależne badania ManpowerGroup czy Konfederacji Lewiatan. Jednocześnie pracodawcy mówią wprost - rosnące koszty zatrudnienia to główne wyzwanie w 2024 roku. Jak więc pozyskać specjalistów i jednocześnie zadbać o cash flow?

    Nauka języka obcego poprawi zdolność koncentracji. Ale nie tylko!

    Ostatnia dekada przyniosła obniżenie średniego czasu skupienia u człowieka aż o 28 sekund. Zdolność do koncentracji spada i to wina głównie social mediów. Czy da się to odwrócić? 

    Nowe przepisy: Po świętach rząd zajmie się cenami energii. Będzie bon energetyczny

    Minister klimatu i środowiska Paulina Hennig-Kloska zapowiedziała, że po świętach pakiet ustaw dotyczących cen energii trafi pod obrady rządu. Dodała też, że proces legislacyjny musi zakończyć się w pierwszej połowie maja.

    Wielkanoc 2024. Polacy szykują się na święta przed telewizorem?

    Jaka będzie tegoroczna Wielkanoc? Z badania online przeprowadzonego przez firmę Komputronik wynika, że leniwa. Polacy są zmęczeni i marzą o odpoczynku. 

    REKLAMA

    Biznes kontra uczelnie – rodzaj współpracy, korzyści

    Czy doktorat dla osób ze świata biznesu to synonim synergii? Wielu przedsiębiorców może zadawać sobie to pytanie podczas rozważań nad podjęciem studiów III stopnia. Na ile świat biznesu przenika się ze światem naukowym i gdzie należy szukać wzajemnych korzyści?

    Jak cyberprzestępcy wykorzystują sztuczną inteligencję?

    Hakerzy polubili sztuczną inteligencję. Od uruchomienia ChataGPT liczba złośliwych wiadomości pishingowych wzrosła o 1265%! Warto wiedzieć, jak cyberprzestępcy wykorzystują rozwiązania oparte na AI w praktyce.

    By utrzymać klientów tradycyjne sklepy muszą stosować jeszcze nowocześniejsze techniki marketingowe niż e-commerce

    Konsumenci wciąż wolą kupować w sklepach stacjonarnych produkty spożywcze, kosmetyki czy chemię gospodarczą, bo chcą je mieć od razu, bez czekania na kuriera. Jednocześnie jednak oczekują, że tradycyjne markety zapewnią im taki sam komfort kupowania jak sklepy internetowe.

    Transakcje bezgotówkowe w Polsce rozwijają się bardzo szybko. Gotówka jest wykorzystywana tylko do 35 proc. transakcji

    W Polsce około 2/3 transakcji jest dokonywanych płatnościami cyfrowymi. Pod tym względem nasz kraj jest w światowej czołówce - gotówka jest wykorzystywana tylko do ok. 35 proc. transakcji.

    REKLAMA

    Czekoladowa inflacja (chocoflation) przed Wielkanocą? Trzeci rok z rzędu produkcja kakao jest mniejsza niż popyt

    Ceny kakao gwałtownie rosną, ponieważ 2024 r. to trzeci z rzędu rok, gdy podaż nie jest w stanie zaspokoić popytu. Z analiz Allianz Trade wynika, że cenę za to będą płacić konsumenci.

    Kończy się najostrzejsza zima od 50 lat. Prawie 5 mln zwierząt hodowlanych zginęło z głodu w Mongolii

    Dobiegająca końca zima w Mongolii, najostrzejsza od pół wieku, doprowadziła do śmierci niemal 5 mln kóz, owiec i koni, które nie są w stanie dotrzeć do pożywienia. To duży cios w gospodarkę kraju zamieszkanego przez ok. 3,3 mln ludzi, z których ok. 300 tys. utrzymuje się z hodowli zwierząt - podkreśliło Radio Swoboda.

    REKLAMA