REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak polski podatnik powinien zaewidencjonować fakturę wyrażoną w walucie obcej otrzymaną od polskiej spółki z o.o.

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Tomasz Krywan
Tomasz Krywan
Doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat.
Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Czy spółka z o.o. prowadząca działalność w Polsce może wystawić fakturę w walucie obcej? Jeśli tak, to jak taką fakturę ma zarejestrować i zapłacić odbiorca (czynny podatnik VAT)? Pytanie związane jest ze zmianą art. 358 Kodeksu cywilnego.

RADA

REKLAMA

Sposób zapłaty faktury wyrażonej w walucie obcej przez polskiego przedsiębiorcę zależy od treści umowy łączącej strony. Faktury takie powinny być ujmowane w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) w złotówkach. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

REKLAMA

Od 24 stycznia 2009 r. polskich przedsiębiorców nie dotyczą już praktycznie żadne ograniczenia, jeśli chodzi o rozliczenia w walutach obcych. Spowodowała to nowelizacja przepisów art. 358 Kodeksu cywilnego (likwidacja „zasady walutowości”) oraz uchylenie art. 9 pkt 15 Prawa dewizowego, przez co został zlikwidowany generalny zakaz dokonywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozliczeń w walutach obcych między rezydentami.

Po zmianach przepisów polscy przedsiębiorcy (polscy podatnicy VAT) mogą więc zawierać umowy, na podstawie których będą mogli dokonywać rozliczeń w walutach obcych także w przypadku transakcji z polskimi przedsiębiorcami (rozliczenia w walutach obcych z zagranicą były całkowicie dopuszczalne wcześniej, tj. przed 24 stycznia 2009 r.). Naturalną konsekwencją możliwości dokonywania rozliczeń w walutach obcych jest możliwość wystawiania przez polskich przedsiębiorców innym polskim przedsiębiorcom (podatnikom VAT) faktur w walutach obcych. Zatem spółka z o.o. prowadząca działalność w Polsce może wystawiać faktury w walutach obcych. Dotyczy to również faktur wystawianych innym polskim przedsiębiorcom (podatnikom VAT).

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Kwestię regulowania zobowiązań w walucie polskiej lub obcej reguluje art. 358 k.c. Przepis ten stanowi, że jeżeli przedmiotem zobowiązania jest suma pieniężna wyrażona w walucie obcej, dłużnik może spełnić świadczenie:

• w walucie polskiej albo

• w walucie obcej - gdy ustawa, orzeczenie sądowe będące źródłem zobowiązania lub czynność prawna (umowa) zastrzega spełnienie świadczenia w walucie obcej.

W przypadku gdy umowa określa zapłatę w walucie obcej, a dłużnik dokonuje zapłaty w walucie polskiej, wartość zobowiązania w walucie obcej należy przeliczyć według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia wymagalności roszczenia, chyba że ustawa, orzeczenie sądowe lub czynność prawna stanowi inaczej (art. 358 § 2 k.c.).

W konsekwencji w przypadku rozliczeń między przedsiębiorcami wyrażonych w walutach obcych możliwe są dwa scenariusze:

1) czynność prawna (a więc umowa zawarta między kontrahentami) zastrzega spełnienie świadczenia w walucie obcej - w takim przypadku dłużnik ma obowiązek dokonać zapłaty w walucie obcej.

PRZYKŁAD 1

Spółka A (polski podatnik VAT) sprzedała spółce B (polski podatnik VAT) towar (stawka 22% VAT). Kwotę należności strony ustaliły w walucie obcej na kwotę 10 000 euro netto plus VAT. Umowa zastrzegała, że świadczenie ma być spełnione w walucie obcej. Spółka A dokonała dostawy towaru 5 maja 2009 r. Tego samego dnia wystawiła spółce B fakturę na kwotę 10 000 euro. Na fakturze spółka A wykazała VAT należny w kwocie 10 000 euro x 22% = = 2200 euro. Kwotę podatku na fakturze spółka A wykazała też w złotówkach. Przeliczenia kwoty VAT oraz przychodu na złote dokonała według kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. według kursu z 4 maja 2009 r. (zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT). Kurs z 4 maja 2009 r. wynosił: 1 euro = 4,3913 PLN. Kwota VAT należnego wykazana w PLN na fakturze wyniosła więc 2200 euro x 4,3913 = 9660,86 zł.

Spółka B dokonała zapłaty w walucie obcej na kwotę 12 200 euro. W ewidencji zakupów VAT spółka B wykazała kwoty wyrażone na fakturze w złotych:

- wartość zakupu: 10 000 euro x 4,3913 = = 43 913 zł,

- VAT naliczony: 2200 euro x 4,3913 = = 9660,86 zł.

Te same kwoty wykazała spółka A w ewidencji sprzedaży VAT.

W związku z zapłatą w walucie obcej w spółce A i w spółce B powstały różnice kursowe w podatku dochodowym.

Ewidencja księgowa w spółce A:

1. Sprzedaż towarów - faktura VAT

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 53 573,86

Ma „VAT należny” 9 660,86

Ma „Przychody ze sprzedaży” 43 913,00

2. Zapłata należności w walucie obcej. Wycena waluty następuje po kursie faktycznym, którym w tym przypadku (zgodnie z polityką rachunkowości spółki) jest kurs kupna stosowany przez bank. Kurs ten wynosił 4,4218 PLN. Wartość otrzymanej należności: 12 200 euro x 4,4218 PLN = 53 945,96 zł

Wn „Rachunek walutowy” 53 945,96

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 53 945,96

3. Rozliczenie różnic kursowych: 12 200 euro x x (4,4218 PLN - 4,3913 PLN) = 372,10 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 372,10

Ma „Przychody finansowe” 372,10

 

2) czynność prawna (a więc umowa zawarta między kontrahentami) nie zastrzega spełnienia świadczenia w walucie obcej - w takim przypadku dłużnik może dokonać zapłaty zarówno w walucie obcej, jak i w złotówkach; w przypadku wyboru zapłaty w złotówkach właściwym kursem przeliczeniowym jest kurs średni ogłoszony przez NBP z dnia wymagalności roszczenia, chyba że czynność prawna (a więc umowa zawarta między kontrahentami) przewiduje odmienny kurs.

PRZYKŁAD 2

REKLAMA

Sytuacja opisana w przykładzie 1. Umowa nie zastrzegała spełnienia świadczenia w walucie obcej. Spółka B dokonała zapłaty w złotówkach. Do przeliczenia zastosowała, zgodnie z zawartą umową, kurs średni NBP z dnia zapłaty (wymagalności roszczenia), który wynosił 4,4520 PLN.

W takim przypadku rozliczenia VAT i przychodów z tytułu sprzedaży (kosztów z tytułu zakupu) nie ulegają zmianie. Kwoty wykazane na fakturze i w ewidencji VAT nie zmieniają się. Ponieważ jednak zapłata nastąpiła w złotych, to powstałe w jej wyniku różnice kursowe nie mogą być uwzględniane dla celów podatku dochodowego (zarówno w spółce A, jak i B). Dla powstania podatkowych różnic kursowych konieczne jest zarówno określenie przychodów na fakturze, jak i otrzymanie zapłaty w walucie obcej.

Ewidencja księgowa w spółce A:

Operacja 1 analogicznie jak w przykładzie 1.

2. Wpływ należności na konto złotówkowe: 12 200 euro x 4,4520 PLN = 54 314,40 zł

Wn „Rachunek bieżący” 54 314,40

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 54 314,40

3. Rozliczenie różnic kursowych: 54 314,40 zł - - 53 573,86 zł = 776,54 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 740,54

Ma „Przychody finansowe” 740,54

Ewidencja pozabilansowa:

Ma „Przychody niepodlegające opodatkowaniu” 740,54

Ewidencja VAT

Przepisy VAT nie określają wprost sposobu ewidencjonowania przez polskich podatników faktur wyrażonych w walutach obcych wystawionych przez innych polskich przedsiębiorców. Nie ulega jednak wątpliwości, że faktury takie powinny być ujmowane w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) w złotówkach (skoro w deklaracjach VAT wykazywane są wyłącznie kwoty w złotówkach).

Polscy podatnicy otrzymujący od innych polskich podatników faktury wyrażone w walutach obcych nie powinni być zmuszeni do przeliczania tych faktur. Należy przypomnieć, że wystawiający fakturę ma obowiązek wykazania w złotówkach na fakturze przynajmniej kwoty podatku (§ 5 ust. 6 rozporządzenia o fakturach). Z tego względu faktury otrzymywane przez polskich podatników od innych polskich podatników zawierają (a przynajmniej powinny zawierać) VAT wyrażony w złotówkach (rzecz jasna dotyczy to faktur dokumentujących sprzedaż opodatkowaną stawkami 3%, 7% oraz 22%). Jeśli przeliczonemu na złotówki podatkowi VAT na fakturach towarzyszy również przeliczona na złote podstawa opodatkowania (cena netto), polscy nabywcy otrzymujący od innych polskich podatników faktury VAT nie muszą dokonywać żadnych przeliczeń przy ewidencjonowaniu tych faktur. W przeciwnym razie muszą (według kursu zastosowanego do przeliczenia kwoty podatku na złote) przeliczyć na złote podstawę opodatkowania (cenę netto) w celu ustalenia wartości netto wykazywanej w pozycjach 46 i 48 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.

• art. 358 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 79, poz. 662

• § 5 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 212, poz. 1337

• ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 116, poz. 979

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Zakładasz firmę? A może ją rozwijasz? Chcesz jak najbardziej efektywnie prowadzić swój biznes? Z naszym newsletterem będziesz zawsze na bieżąco.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Moja firma
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Jak założyć spółkę z o.o. z aktem notarialnym?

Umowa spółki z o.o. w formie aktu notarialnego jest konieczna, gdy wspólnicy zamierzają wprowadzić do umowy postanowienia, których dodanie nie jest możliwe w przypadku spółki z o.o. zakładanej przez S24. Dotyczy to m.in. sytuacji, w których wspólnicy zamierzają wnieść wkłady niepieniężne, wprowadzić obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych, zmienić zasady głosowania w spółce, uprzywilejować udziały co do głosu, czy do dywidendy.

W jaki sposób hakerzy wykorzystują e-maile do ataków? Mają swoje sposoby

Najpopularniejszą formą cyberataku jest obecnie phishing. Fałszywe wiadomości są coraz trudniejsze do wykrycia, bo cyberprzestępcy doskonale się wyspecjalizowali. Jak rozpoznać niebzepieczną wiadomość? Jak chronić swoją firmę przed cyberatakami?

Co nowego dla firm biotechnologicznych w Polsce? [WYWIAD]

Na co powinny przygotować się firmy z branży biotechnologicznej? O aktualnych problemach i wyzwaniach związanych z finansowaniem tego sektora mówi Łukasz Kościjańczuk, partner w zespole Biznes i innowacje w CRIDO, prelegent CEBioForum 2025.

Coraz trudniej rozpoznać fałszywe opinie w internecie

40 proc. Polaków napotyka w internecie na fałszywe opinie, wynika z najnowszego badania Trustmate.io. Pomimo, że UOKiK nakłada kary na firmy kupujące fałszywe opinie to proceder kwietnie. W dodatku 25 proc. badanych ma trudności z rozróżnieniem prawdziwych recenzji.

REKLAMA

To nie sztuczna inteligencja odbierze nam pracę, tylko osoby umiejące się nią posługiwać [WYWIAD]

Sztuczna inteligencja stała się jednym z największych wyścigów technologicznych XXI wieku. Polskie firmy też biorą w nim udział, ale ich zaangażowanie w dużej mierze ogranicza się do inwestycji w infrastrukturę, bez realnego przygotowania zespołów do korzystania z nowych narzędzi. To tak, jakby maratończyk zaopatrzył się w najlepsze buty, zegarek sportowy i aplikację do monitorowania wyników, ale zapomniał o samym treningu. O tym, dlaczego edukacja w zakresie AI jest potrzebna na każdym szczeblu kariery, jakie kompetencje są niezbędne, które branże radzą sobie z AI najlepiej oraz czy sztuczna inteligencja doprowadzi do redukcji miejsc pracy, opowiada Radosław Mechło, trener i Head of AI w BUZZcenter.

Lider w oczach pracowników. Dlaczego kadra zarządzająca powinna rozwijać kompetencje miękkie?

Sposób, w jaki firma buduje zespół i rozwija wiedzę oraz umiejętności swoich pracowników, to dzisiaj jeden z najważniejszych czynników decydujących o jej przewadze konkurencyjnej. Konieczna jest tu nie tylko adaptacja do szybkich zmian technologicznych i rynkowych, lecz także nieustanny rozwój kompetencji miękkich, które okazują się kluczowe dla firm i ich liderów.

Dziękuję, które liczy się podwójnie. Jak benefity mogą wspierać ludzi, firmy i planetę?

Coraz więcej firm mówi o zrównoważonym rozwoju – w Polsce aż 72% organizacji zatrudniających powyżej 1000 pracowników deklaruje działania w tym obszarze1. Jednak to nie tylko wielkie strategie kształtują kulturę organizacyjną. Często to codzienne, pozornie mało znaczące decyzje – jak wybór dostawcy benefitów czy sposób ich przekazania pracownikom – mówią najwięcej o tym, czym firma kieruje się naprawdę. To właśnie one pokazują, czy wartości organizacji wykraczają poza hasła w prezentacjach.

Windykacja należności. Na czym powinna opierać się działalność windykacyjna

Chociaż windykacja kojarzy się z negatywnie, to jest ona kluczowa w zapewnieniu stabilności finansowej przedsiębiorstw. Branża ta, często postrzegana jako pozbawiona jakichkolwiek zasad etycznych, w ciągu ostatnich lat przeszła znaczną transformację, stawiając na profesjonalizm, przejrzystość i szacunek wobec klientów.

REKLAMA

Będą duże problemy. Obowiązkowe e-fakturowanie już za kilka miesięcy, a dwie na trzy małe firmy nie mają o nim żadnej wiedzy

Krajowy System e-Faktur (KSeF) nadchodzi, a firmy wciąż nie są na niego przygotowane. Nie tylko od strony logistycznej czyli zakupu i przygotowania odpowiedniego oprogramowania, ale nawet elementarnej wiedzy czym jest KSeF – Krajowy System e-Faktur.

Make European BioTech Great Again - szanse dla biotechnologii w Europie Środkowo-Wschodniej

W obliczu zmian geopolitycznych w świecie Europa Środkowo-Wschodnia może stać się nowym centrum biotechnologicznych innowacji. Czy Polska i kraje regionu są gotowe na tę szansę? O tym będą dyskutować uczestnicy XXIII edycji CEBioForum, największego w regionie spotkania naukowców, ekspertów, przedsiębiorców i inwestorów zajmujących się biotechnologią.

REKLAMA