Czy część działalności gospodarczej może być opodatkowana na zasadach ogólnych, a część ryczałtem

RADA

Nie jest możliwe opodatkowanie części prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, a części na zasadach ryczałtowych. W sytuacji opisanej przez Pana nie jest w ogóle możliwe skorzystanie z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik wykonujący usługi edukacyjne w ramach działalności gospodarczej (w tym prowadzący szkołę nauki jazdy) został bowiem wyłączony z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

W przypadku VAT, jeśli będzie Pan w stanie przypisać konkretne wydatki i związane z nimi kwoty podatku naliczonego do określonego rodzaju sprzedaży, może Pan dokonywać odliczania podatku naliczonego na zasadach ogólnych, nie stosując proporcji.

UZASADNIENIE

Problem Czytelnika dotyczy zarówno ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak i VAT. Rozwiązania w tych dwóch kwestiach przedstawiamy kolejno.

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może skorzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. zasady ogólne) lub też opodatkowania podatkiem zryczałtowanym na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest możliwe opodatkowanie części prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, a części na zasadach ryczałtowych. Nawet gdyby Czytelnik zamierzał całość swojej działalności opodatkować ryczałtem, w sytuacji opisanej w pytaniu nie może tego zrobić.

W przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym został zawarty cały katalog usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem. Wyłączenie to ma zastosowanie m.in. do podatników świadczących usługi wymienione w załączniku nr 2 do przywołanej ustawy. W poz. 25 tego załącznika zostały wymienione usługi edukacyjne sklasyfikowane w dziale 80 PKWiU. W tym dziale są klasyfikowane Usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy samochodowej (80.41.11-00). Oznacza to, że świadczenie usług sklasyfikowanych w tym dziale wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (z wyjątkiem wymienionym w załączniku, który nie ma zastosowania w omawianej sytuacji). Brak możliwości opodatkowania nauki jazdy ryczałtem potwierdził także Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku w piśmie z 6 lipca 2005 r., nr PBI/4117/8/i/AK/05.

W zakresie VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje niezależnie od przyjętej formy rozliczeń w zakresie podatku dochodowego. Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest podstawowym prawem podatnika VAT. Warunkiem odliczenia jest związek zakupów z działalnością podatnika opodatkowaną VAT (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Usługi edukacyjne (w tym prowadzenie szkoły nauki jazdy) są zwolnione z VAT. Niezależnie zatem od przyjętej formy rozliczeń w podatku dochodowym podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzeniem szkoły nauki jazdy. Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną (w przypadku opisanym w pytaniu dotyczy to działalności handlowej). Jeżeli podatnik prowadzi zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną z VAT (tak jak w przypadku opisanym w pytaniu), w swojej działalności powinien dążyć do przypisania konkretnych wydatków i związanych z nimi kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.