W jakiej wysokości i kiedy zapłacić zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego

Podatnicy podatku dochodowego płacą zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20. dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.

Podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, są zobowiązani do zapłaty do 20 grudnia zaliczki na podatek w podwójnej wysokości zaliczki za listopad (art. 25 ust. 1a updop i art. 44 ust. 6 updof). Zatem zaliczkę za grudzień 2007 r. należy zapłacić do 20 grudnia br., czyli w terminie wpłaty zaliczki za listopad i w wysokości zaliczki za listopad.

WAŻNE!

Zaliczka za grudzień 2007 r. musi być zapłacona łącznie z zaliczką za listopad do 20 grudnia br., czyli w terminie wpłaty zaliczki za listopad i w wysokości zaliczki za listopad.

Warto także pamiętać, że opłacenie zaliczki za grudzień w wysokości zaliczki należnej za listopad oznacza, że nie ma obowiązku wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy 20 stycznia.

Zaliczki uproszczone

Wpłacający zaliczki na podatek w sposób uproszczony uiszczają zaliczki co miesiąc, a za grudzień - w wysokości zaliczki za listopad do 20 grudnia. Przypomnijmy, że podatnicy tacy płacą zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu nie wykazali podatku należnego, to przy ustalaniu zaliczki należy brać pod uwagę zeznanie złożone w roku poprzedzającym poprzedni rok podatkowy (zatem jeżeli w zeznaniu za 2006 r. nie wykazano dochodu, zaliczkę ustala się na podstawie zeznania za 2005 r.).

PRZYKŁAD

Spółka z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, w 2007 r. wpłaca zaliczki w uproszczonej formie. Podstawą ustalenia zaliczki będzie zeznanie roczne złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, a więc 2006 r., w którym zostało złożone zeznanie za 2005 r. Podstawę ustalenia dla spółki wysokości zaliczek stanowi dochód wykazany za 2005 r. W tym przypadku dochód wyniósł 1 200 000 zł.

Ponieważ zaliczką jest 1/12 kwoty stanowiącej iloczyn stawki podatku obowiązującej w roku podatkowym, w którym wpłacana jest zaliczka, i kwoty będącej ilorazem kwoty podatku należnego wynikającego z tego zeznania oraz stawki podatku obowiązującej w roku podatkowym, za który składane jest zeznanie, wyliczenie wygląda następująco:

1 200 000 zł - dochód osiągnięty w 2005 r.

19% - stawka podatku w 2005 r.

19% - stawka podatku obowiązująca w roku, za który składane jest zeznanie,

19% z 1 200 000 zł = 228 000 zł (podatek wykazany w zeznaniu za 2005 r.)

(228 000 : 19%) × 19% : 12 miesięcy = 19 000 zł.

Oznacza to także, że ostatnia zaliczka wpłacana przez spółkę do 20 grudnia 2007 r. wyniesie 38 000 zł (19 000 za listopad i tyle samo za grudzień).

Zaliczki kwartalne

Niektórzy z podatników mogą korzystać z możliwości kwartalnego płacenia zaliczek. Z możliwości tej mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych rozpoczynający działalność oraz tzw. mali podatnicy. Zaliczki te należy wpłacać w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku kalendarzowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego należy wpłacać w terminie do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który uiszczana jest zaliczka. Zaliczka za czwarty kwartał płacona jest w wysokości zaliczki za kwartał trzeci. Zaliczkę za czwarty kwartał należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 grudnia danego roku podatkowego (art. 25 ust. 1c updop). Oczywiście oznacza to, że 20 stycznia nie ma obowiązku płacenia zaliczki.

WAŻNE!

Zaliczkę za czwarty kwartał w wysokości zaliczki za kwartał trzeci należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 grudnia danego roku podatkowego.

• art. 25 ust. 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 44 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 191, poz. 1361

Sławomir Biliński

konsultant podatkowy