Jak ustalić wartość początkową kasy rejestrującej jako środka trwałego

RADA

Ulga w VAT nie ma wpływu na ustalenie przychodu dla celów podatku dochodowego. Wartością początkową każdej z kas rejestrujących będzie jej cena nabycia, bez pomniejszania o kwotę udzielonej ulgi. Odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tych urządzeń stanowią koszt podatkowy w pełnej wysokości.

UZASADNIENIE

Obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących wprowadzają przepisy dotyczące podatku od towarów i usług. Stanowią one, że wydatki poniesione na zakup tych urządzeń są częściowo rekompensowane przez fiskusa. Podatnicy VAT mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2500 zł. Jeśli podatnik wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z podatku lub jest podatnikiem zwolnionym z VAT, urząd skarbowy dokonuje zwrotu powyższej kwoty na rachunek bankowy.

Kwota ulgi, zarówno odliczonej od podatku VAT, jak i wypłaconej podatnikowi w pieniądzach, jest neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego. W kwestii tej wypowiedziało się również Ministerstwo Finansów w piśmie z 23 grudnia 1997 r., nr: PO 3-MD-722-767-7259/97, w którym stwierdzono, że:

zastosowanie ulg (odliczeń części kwot wydatkowanych za zakup kas rejestrujących) w podatku od towarów i usług nie wpływa na wartości początkowe kas rejestrujących, od których dokonuje się dla celów podatku dochodowego odpisów amortyzacyjnych (...). Powyższe odliczenia od podatku należnego VAT nie będą również stanowiły przychodów dla celów podatku dochodowego.

Skoro wykorzystanie ulgi nie zmniejsza wartości początkowej kas rejestrujących, to w przypadku Czytelnika podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie cena nabycia tych kas.

W myśl art. 22g ust. 3 updof za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony, albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Ustalenie wartość początkowej równej cenie nabycia samo w sobie nie przesądza jeszcze o możliwości pełnego rozliczenia (w podatku dochodowym) wydatków na nabycie kas. Zgodnie bowiem z treścią art. 23 ust. 1 pkt 45 updof za koszt uzyskania przychodów nie uważa się:

odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Bliższa analiza zacytowanego powyżej przepisu, zwłaszcza w kontekście przepisów ustawy o VAT, prowadzi do wniosku, że nie stwarza on zagrożenia dla podatników instalujących kasy rejestrujące, ponieważ część kwoty wydatkowanej na zakup tych urządzeń jest odliczana nie od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, lecz od VAT należnego, a odliczenie to nie może być traktowane jako zwrot wydatków. Tego samego zdania jest Ministerstwo Finansów. W piśmie z 24 marca 1995 r., nr: PO 3-MD-722-197/95, stwierdzono że:

(...) postanowienia powołanego artykułu ustawy nie mają zatem zastosowania do odpisów amortyzacyjnych w związku z odliczeniami od podatku należnego VAT kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (...), ponieważ nie są to odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, nie jest to również zwrot poniesionych wydatków, jest to ulga w podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w przypadku Czytelnika kosztem podatkowym są zatem odpisy amortyzacyjne dokonywane od całości wartości początkowej (ceny nabycia) każdej z kas rejestrujących.

- art. 22g ust. 3, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 115, poz. 793

- art. 111 ust. 1, 4 i 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Małgorzata Rymarz

konsultant w kancelarii doradztwa podatkowego