REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Podział wyniku finansowego w spółkach kapitałowych

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Joanna Gawrońska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Osiągnięty przez spółkę wynik finansowy netto może być podzielony dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Zatwierdzenia sprawozdania dokonuje organ zatwierdzający na podstawie podjętej uchwały.

Podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok obrotowy pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”. Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w księgach rachunkowych roku następnego - po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu uchwały o podziale zysku. Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego, wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.

REKLAMA

Należy zwrócić uwagę, że w razie wydania przez biegłego rewidenta opinii negatywnej lub jeśli biegły rewident odstąpi od wydania opinii, jednostka nie może dokonać podziału wygospodarowanego zysku netto.

Schemat 1. Etapy od zamknięcia ksiąg rachunkowych do podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Podział wyniku finansowego lub pokrycie straty

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto spółki powinny nastąpić po uprzednim pisemnym podjęciu uchwały przez zwyczajne zgromadzenie wspólników/walne zgromadzenie akcjonariuszy. W uchwale o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto spółki powinny się znaleźć zapisy o sposobie podziału zysku wraz z kwotami i ich przeznaczeniem, a w przypadku powstania straty - wskazanie źródła jej pokrycia.

Zgodnie z zapisami Kodeksu spółek handlowych:

• wspólnik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników (dywidenda),

• akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym (zbadanym przez biegłego rewidenta), który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty,

• umowa (statut) spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku zgodnie z uchwałą.

Schemat 2. Podział wyniku finansowego

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Wypłata dywidendy

REKLAMA

Kwota może być przeznaczona do podziału między wspólników do wysokości nieprzekraczającej zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe. Jeśli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom należy dzielić w stosunku do udziałów.

Dochody uzyskiwane z tytułu dywidend - zarówno przez osoby fizyczne, jak i przez osoby prawne - podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 19% (poza wyjątkami określonymi w art. 22 ust. 4 i art. 26 ust. 1a updop). Do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego zobowiązana jest spółka wypłacająca dywidendę.

Zwiększenie kapitału zakładowego

Podwyższenie kapitału zakładowego z wypracowanego zysku w spółkach kapitałowych stanowi dla udziałowców przychód z tytułu ich udziału w zyskach osoby prawnej. Zatem od uzyskanego przychodu jednostka, w której zysk przeznaczono na podwyższenie kapitału zakładowego, pobiera zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego.

W przypadku zarówno wypłaty dywidendy, jak i zwiększenia kapitału zakładowego jednostka powinna przekazać potrącony podatek do właściwego urzędu skarbowego w terminie:

• do siódmego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - jeśli wspólnikiem jest osoba prawna,

• do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - jeśli wspólnikiem jest osoba fizyczna.

Podwyższenie kapitału jest traktowane jako zmiana umowy spółki, a co za tym idzie - wartość podwyższająca kapitał zakładowy jest podstawą opodatkowania podatkiem pcc.

 

Przeznaczenie zysku na kapitał rezerwowy i zapasowy

Decyzją wspólników zysk netto może być przekazany m.in. na:

• kapitał zapasowy - w celu pokrycia przyszłych strat,

• kapitał rezerwowy - w celu np. finansowania wydatków inwestycyjnych spółki itp.

Ustawowy obowiązek przekazania części zysku na kapitał zapasowy występuje tylko w spółkach akcyjnych. Zgodnie z zapisami k.s.h. spółka akcyjna corocznie obligatoryjnie tworzy kapitał zapasowy z osiągniętego zysku co najmniej 8% jego wartości aż do momentu, kiedy wartość kapitału zapasowego osiągnie 1/3 wartości kapitału zakładowego. Natomiast w przypadku spółki z o.o. przepisy k.s.h. nie regulują kwestii tworzenia ani kapitału zapasowego, ani kapitału rezerwowego. Zatem zasady tworzenia tych kapitałów powinny być uregulowane w umowie spółki.

W przeciwieństwie do podwyższenia kapitału zakładowego przekazanie zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy jest czynnością podatkowo obojętną.

Spółka może również przeznaczyć kwoty zgromadzone na kapitale zapasowym i na kapitałach rezerwowych na wypłatę dywidendy, ale pod warunkiem, że pochodzą one z zysku. W takim przypadku to w momencie wypłaty powstanie obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego. Obowiązek podatkowy powstanie także w momencie przekazania kwot zgromadzonych na kapitale rezerwowym lub zapasowym na kapitał zakładowy.

Pokrycie straty z lat poprzednich

Uzyskany przez spółkę zysk może również zostać przeznaczony na pokrycie straty z lat poprzednich. Poniesione przez spółkę straty powinny być jak najszybciej pokrywane. Jeśli bowiem strata wykazana w bilansie przewyższa sumę kapitałów zapasowego i rezerwowych oraz połowę kapitału zakładowego (1/3 kapitału akcyjnego), to zarząd spółki jest zobowiązany do niezwłocznego podjęcia uchwały dotyczącej dalszego istnienia spółki.

Przykład 1

Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy

Spółka z o.o. wypracowała w 2008 r. zysk netto w kwocie 800 000 zł. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników cały zysk przeznaczono na wypłatę dywidendy.

Ewidencja księgowa

1. Przeksięgowanie zysku netto po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego:

Wn „Wynik finansowy” 800 000

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 800 000

2. Zarachowanie należnej wspólnikom dywidendy:

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 800 000

Ma „Pozostałe rozrachunki” 800 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

3. Zarachowanie podatku dochodowego od dywidendy płatnej z zysku netto: 800 000 zł x 19% = 152 000 zł

Wn „Pozostałe rozrachunki” 152 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 152 000

4. Wypłata dywidendy w kwocie pomniejszonej o zryczałtowany podatek dochodowy: 800 000 zł - 152 000 zł = 648 000 zł

Wn „Pozostałe rozrachunki” 648 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

Ma „Rachunek bieżący” 648 000

5. Zapłata zryczałtowanego podatku od wypłaconej dywidendy:

Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 152 000

Ma „Rachunek bieżący” 152 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Przykład 2

Podział zysku netto w inny sposób niż wypłata dywidendy, zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników

Spółka z o.o. wypracowała w 2008 r. zysk netto w kwocie 1 300 000 zł. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników zysk przeznaczono na:

1) podwyższenie kapitału zakładowego o kwotę netto 405 000 zł, wartość brutto to 500 000 zł,

2) zwiększenie kapitału zapasowego na kwotę 400 000 zł,

3) zwiększenie kapitału rezerwowego na kwotę 200 000 zł,

4) zwiększenie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na kwotę 50 000 zł,

5) nagrody dla pracowników na kwotę 150 000 zł, zawierającą składki ZUS od pracodawcy (w przykładzie pominięto ewidencję księgowania wypłaty nagród).

Ewidencja księgowa

1. Przeksięgowanie zysku netto po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego:

Wn „Wynik finansowy” 1 300 000

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 1 300 000

2. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki na podstawie uchwały wspólników - kwota brutto (zarachowanie na rozrachunkach z właścicielami do momentu uzyskania wpisu podwyższenia kapitału zakładowego do rejestru sądowego - KRS):

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 500 000

Ma „Pozostałe rozrachunki” 500 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

 3. Przeznaczenie części zysku na podwyższenie kapitału zapasowego:

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 400 000

Ma „Kapitał zapasowy” 400 000

 4. Przeznaczenie części zysku na podwyższenie kapitału rezerwowego:

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 200 000

Ma „Kapitał rezerwowy” 200 000

 5. Przeznaczenie części zysku na zwiększenie ZFŚS:

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 50 000

Ma „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych” 50 000

 6. Przeznaczenie części zysku na nagrody dla pracowników. Kwota nagród z ZUS - 150 000 zł, w tym składki ZUS pracodawcy od nagród pokrywane z zysku - 23 631 zł (wartość przykładowa):

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 150 000

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 23 631

- w analityce „Rozrachunki z ZUS”

Ma „Rozrachunki z pracownikami” 126 369

 7. Zarachowanie zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty podwyższającej kapitał zakładowy, obciążający wspólników: 500 000 zł x 19% = 95 000 zł

Wn „Pozostałe rozrachunki” 95 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 95 000

- w analityce „Rozrachunki z US”

 8. Przeksięgowanie zarachowanej kwoty zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego w dacie wpisu podwyższenia kapitału w rejestrze sądowym - kwota netto:

Wn „Pozostałe rozrachunki” 405 000

- w analityce „Rozrachunki ze wspólnikami”

Ma „Kapitał zakładowy” 405 000

 9. Zarachowanie należnego podatku od czynności cywilnoprawnych - od kwoty podwyższającej kapitał zakładowy: 500 000 zł x 0,5% = 2500 zł

Wn „Podatki i opłaty” 2 500

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 2 500

- w analityce „Rozrachunki z US”

10. Zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego:

Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 95 000

- w analityce „Rozrachunki z US”

Ma „Rachunek bieżący” 95 000

11. Przelew środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek ZFŚS:

Wn „Rachunek bankowy ZFŚS” 50 000

Ma „Rachunek bieżący” 50 000

12. Zapłata podatku od czynności cywilnoprawnych:

Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 2 500

- w analityce „Rozrachunki z US”

Ma „Rachunek bieżący” 2 500

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 64 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 341

• art. 177, art. 191-197, art. 233, art. 347-349, art. 351 § 4, art. 353, art. 396 § 1, art. 397 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 341

• art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 3 ust. 1 pkt 2, art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 22, poz. 120

• art. 10 ust. 1 pkt 4, art. 22 ust. 1 i 4, art. 22a, art. 26 ust. 1, 1a i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 42, poz. 341

• art. 24 ust. 5 pkt 4, art. 30a ust. 1 pkt 4, art. 42 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 19, poz. 100

Joanna Gawrońska

biegły rewident

Zapisz się na newsletter
Zakładasz firmę? A może ją rozwijasz? Chcesz jak najbardziej efektywnie prowadzić swój biznes? Z naszym newsletterem będziesz zawsze na bieżąco.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Moja firma
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Polscy wykonawcy działający na rynku niemieckim powinni znać VOB/B

VOB/B nadal jest w Niemczech często stosowanym narzędziem prawnym. Jak w pełni wykorzystać zalety tego sprawdzonego zbioru przepisów, minimalizując jednocześnie ryzyko?

BCC ostrzega: firmy muszą przyspieszyć wdrażanie KSeF. Ustawa już po pierwszym czytaniu w Sejmie

Prace legislacyjne nad ustawą wdrażającą Krajowy System e-Faktur (KSeF) wchodzą w końcową fazę. Sejm skierował projekt nowelizacji VAT do komisji finansów publicznych, która pozytywnie go zaopiniowała wraz z poprawkami.

Zakupy w sklepie stacjonarnym a reklamacja. Co może konsument?

Od wielu lat obowiązuje ustawa o prawach konsumenta. W wyniku implementowania do polskiego systemu prawa regulacji unijnej, od 1 stycznia 2023 r. wprowadzono do tej ustawy bardzo ważne, korzystne dla konsumentów rozwiązania.

Ponad 650 tys. firm skorzystało z wakacji składkowych w pierwszym półroczu

Zakład Ubezpieczeń Społecznych informuje, że w pierwszym półroczu 2025 r. z wakacji składkowych skorzystało 657,5 tys. przedsiębiorców. Gdzie można znaleźć informacje o uldze?

REKLAMA

Vibe coding - czy AI zredukuje koszty tworzenia oprogramowania, a programiści będą zbędni?

Kiedy pracowałem wczoraj wieczorem nad newsletterem, do szablonu potrzebowałem wołacza imienia – chciałem, żeby mail zaczynał się od “Witaj Marku”, zamiast „Witaj Marek”. W Excelu nie da się tego zrobić w prosty sposób, a na ręczne przerobienie wszystkich rekordów straciłbym długie godziny. Poprosiłem więc ChatGPT o skrypt, który zrobi to za mnie. Po trzech sekundach miałem działający kod, a wołacze przerobiłem w 20 minut. Więcej czasu zapewne zajęłoby spotkanie, na którym zleciłbym komuś to zadanie. Czy coraz więcej takich zadań nie będzie już wymagać udziału człowieka?

Wellbeing, który naprawdę działa. Arłamów Business Challenge 2025 pokazuje, jak budować silne organizacje w czasach kryzysu zaangażowania

Arłamów, 30 czerwca 2025 – „Zaangażowanie pracowników w Polsce wynosi jedynie 8%. Czas przestać mówić o benefitach i zacząć praktykować realny well-doing” – te słowa Jacka Santorskiego, psychologa biznesu i społecznego, wybrzmiały wyjątkowo mocno w trakcie tegorocznej edycji Arłamów Business Challenge.

Nie uczą się i nie pracują. Polscy NEET często są niewidzialni dla systemu

Jak pokazuje najnowszy raport Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, około 10% młodych Polaków nie uczy się ani nie pracuje. Kim są polscy NEET i dlaczego jest to realny problem społeczny?

Polska inwestycyjna zapaść – co hamuje rozwój i jak to zmienić?

Od 2015 roku stopa inwestycji w Polsce systematycznie spada. Choć może się to wydawać abstrakcyjnym wskaźnikiem makroekonomicznym, jego skutki odczuwamy wszyscy – wolniejsze tempo wzrostu gospodarczego, mniejszy przyrost zamożności, trudniejsza pogoń za Zachodem. Dlaczego tak się dzieje i czy można to odwrócić? O tym rozmawiali Szymon Glonek oraz dr Anna Szymańska z Polskiego Instytutu Ekonomicznego.

REKLAMA

Firma za granicą jako narzędzie legalnej optymalizacji podatkowej. Fakty i mity

W dzisiejszych czasach, gdy przedsiębiorcy coraz częściej stają przed koniecznością konkurowania na globalnym rynku, pojęcie optymalizacji podatkowej staje się jednym z kluczowych elementów strategii biznesowej. Wiele osób kojarzy jednak przenoszenie firmy za granicę głównie z próbą unikania podatków lub wręcz z działaniami nielegalnymi. Tymczasem, właściwie zaplanowana firma za granicą może być w pełni legalnym i etycznym narzędziem zarządzania obciążeniami fiskalnymi. W tym artykule obalimy popularne mity, przedstawimy fakty, wyjaśnimy, które rozwiązania są legalne, a które mogą być uznane za agresywną optymalizację. Odpowiemy też na kluczowe pytanie: czy polski przedsiębiorca faktycznie zyskuje, przenosząc działalność poza Polskę?

5 sprawdzonych metod pozyskiwania klientów B2B, które działają w 2025 roku

Pozyskiwanie klientów biznesowych w 2025 roku wymaga elastyczności, innowacyjności i umiejętnego łączenia tradycyjnych oraz nowoczesnych metod sprzedaży. Zmieniające się preferencje klientów, rozwój technologii i rosnące znaczenie relacji międzyludzkich sprawiają, że firmy muszą dostosować swoje strategie, aby skutecznie docierać do nowych odbiorców. Dobry prawnik zadba o zgodność strategii z przepisami prawa oraz zapewni ochronę interesów firmy. Oto pięć sprawdzonych metod, które pomogą w pozyskiwaniu klientów w obecnym roku.

REKLAMA