Kto składa deklaracje co kwartał

Część podatników ma prawo do składania deklaracji podatkowych VAT za okresy kwartalne. Przewidziano to w przepisach ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., nazywana dalej ustawą o VAT).
Zgodnie z art. 99 ust. 2 ustawy o VAT, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Nie tylko jednak oni mogą korzystać z takiej możliwości, co wynika z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT. Regulacja ta stanowi, że mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, a także podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, wykonujący wyłącznie czynności wymienione w tym przepisie, również mogą składać deklaracje kwartalne. Mogą to robić po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który będzie po raz pierwszy składana kwartalna deklaracja podatkowa.

Jeżeli chodzi o art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, to dotyczy on rolników ryczałtowych. Jak wynika z tego unormowania, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku, może zrezygnować z tego zwolnienia. Może to zrobić pod warunkiem dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20 tys. zł, a także dokonania zgłoszenia rejestracyjnego i prowadzenia ewidencji.

Warto podkreślić, że podatnicy mogą utracić prawo do kwartalnych rozliczeń. Taką możliwość przewiduje art. 99 ust. 5 ustawy o VAT. Jak wynika z tej regulacji, podatnicy, którzy utracili prawo do stosowania metody kasowej, tracą prawo do składania deklaracji podatkowej za okresy kwartalne, począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym nastąpiło przekroczenie kwot stanowiących równowartość 800 tys. euro oraz 30 tys. euro. Wyjaśnijmy, dlaczego w przepisie mowa jest o takich limitach. Otóż występują one w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT. Wynika z niego, że małym podatnikiem jest ten, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 tys. euro. Z kolei kwota stanowiąca równowartość 30 tys. euro dotyczy m.in. prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami powierniczymi, będących agentem czy zleceniobiorcą.

W przepisach określono zasady przeliczenia kwot wyrażonych w euro. Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tys. zł.

Do rozliczeń kwartalnych służy deklaracja VAT-7K. Formularz ten składa się z kilku części. I tak np. część C służy do rozliczenia transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju. W części D podatnicy dokonują rozliczenia podatku naliczonego. Z kolei część E przeznaczona jest do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu. W części F zamieszczane są informacje dodatkowe, a w części G - informacje o załącznikach.

25 października upływa termin złożenia deklaracji VAT-7K za III kwartał

GDZIE SKŁADAĆ DEKLARACJE

Wyjaśnijmy, gdzie należy składać deklaracje kwartalne VAT-7K. W poz. 6 wspomnianej deklaracji wpisuje się urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności. Jeżeli czynności te wykonywane są na terenie objętym zakresem działania różnych urzędów skarbowych, jest to urząd skarbowy właściwy ze względu na adres siedziby podatnika, jeżeli podatnik jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, lub urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną. W przypadku gdy podatnik nie posiada stałego miejsca zamieszkania lub siedziby albo stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, wpisuje się Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.

KRZYSZTOF TOMASZEWSKI

krzysztof.tomaszewski@infor.pl