Czy zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu powoduje obowiązek korekty VAT odliczonego przy jego nabyciu?

W kwietniu 2015 r. nabędę samochód osobowy za 75 000 zł netto + 17 250 zł VAT. Samochód ten będę wykorzystywał wyłącznie do celów działalności gospodarczej i w związku z tym odliczę całą kwotę VAT. W lipcu 2015 r. i sierpniu 2015 r. z uwagi na okres urlopowy planuję zmienić wykorzystywanie tego samochodu na użytek mieszany. We wrześniu powrócę do wykorzystywania tego samo¬chodu wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Czy w tej sytuacji będę zobowiązany do korekty VAT, który odliczę przy nabyciu samochodu?

W przedstawionej sytuacji będzie Pan obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r. oraz uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r.

Zobacz też: Jak rozliczyć zakup samochodu z dodatkowym kompletem opon zimowych?

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. został dodany do ustawy o VAT art. 90b, w którym określony jest system korekt odliczeń VAT naliczonego. Nawiązuje on do przepisów o wykorzystywaniu pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Korekty, o których mowa, mają zastosowanie w przypadku zmian sposobu wykorzystywania pojazdu - jeżeli nastąpił on w tzw. okresie korekty. Okres ten trwa:

60 miesięcy (a więc 5 lat), licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, z wyjątkiem pojazdów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł,
12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy - w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł

- art. 90b ust. 6 ustawy o VAT.

Przepisy art. 90b ustawy o VAT przewidują dwa rodzaje korekt - korektę zmniejszającą (obowiązkową) oraz korektę zwiększającą kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego (fakultatywną).

Zobacz też: Czy można zaliczyć do kosztów zakup urządzeń GPS do samochodów wykorzystywanych przez pracowników?

Korekty związane ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

Przyczyna korekty	Rodzaj korekty
pojazd samochodowy wykorzystywany dotychczas wyłącznie do działalności gospodarczej zaczyna być wykorzystywany do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza	podatnik jest obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego
pojazd samochodowy wykorzystywany dotychczas do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza zaczyna być wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej	podatnik jest uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego

Zobacz też: Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów wydatek na zakup CB radia?