Skonsolidowane sprawozdanie finansowe obejmuje grupę kapitałową, a w tym jednostki dominujące i wszystkie jednostki podporządkowane, czyli zależne, współzależne i stowarzyszone. Wszystkie dane finansowe grupy traktowane są jako obejmujące jedną całość mimo, iż informacje w nich zawarte dotyczą oddzielnie każdego z podmiotu wchodzącego w skład grupy kapitałowej nawet w sytuacji, gdy jednostki podporządkowane znajdują się poza terytorium Polski.
Zobacz również: Sprawozdanie finansowe spółki - wymogi formalne
Elementy sprawozdania
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się z:
- skonsolidowanego bilansu,
- skonsolidowanego rachunku zysków i strat,
- skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych,
- zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale własnym,
- informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
Ponadto do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej na podstawie art. 49 ust. 2 i 3 u.o.r. (ustawa o rachunkowości, Dz.U.2013.330), zgodnie z którym należy wskazać istotne informacje o stanie majątkowym, sytuacji finansowej oraz umieścić ocenę czynników ryzyka i zagrożeń. W szczególność sprawozdanie z działalności powinno zawierać:
1. zdarzeniach istotnie wpływających na działalność jednostki, jakie nastąpiły w roku obrotowym, a także po jego zakończeniu, do dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego,
2. przewidywanym rozwoju jednostki,
3. ważniejszych osiągnięciach w dziedzinie badań i rozwoju,
4. aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowej,
5. nabyciu udziałów (akcji) własnych, a w szczególności celu ich nabycia, liczbie i wartości nominalnej, ze wskazaniem, jaką część kapitału zakładowego reprezentują, cenie nabycia oraz cenie sprzedaży tych udziałów (akcji) w przypadku ich zbycia,
6. posiadanych przez jednostkę oddziałach (zakładach),
7. instrumentach finansowych w zakresie:
a) ryzyka: zmiany cen, kredytowego, istotnych zakłóceń przepływów środków pieniężnych oraz utraty płynności finansowej, na jakie narażona jest jednostka,
b) przyjętych przez jednostkę celach i metodach zarządzania ryzykiem finansowym, łącznie z metodami zabezpieczenia istotnych rodzajów planowanych transakcji, dla których stosowana jest rachunkowość zabezpieczeń,
8. stosowaniu zasad ładu korporacyjnego w przypadku jednostek, których papiery wartościowe zostały dopuszczone do obrotu na jednym z rynków regulowanych Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Dodatkowo w przypadku sprawozdania finansowego grup kapitałowych konieczne jest umieszczenie rachunku przepływów pieniężnych i zestawienia zmian w kapitale własnym. Nie jest możliwe uchylenie się od tego obowiązku. W rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wykazuje się dane porównywalne, jeżeli dana jednostka dominująca była zobowiązana do sporządzenia sprawozdania za rok poprzedni. Sprawozdanie sporządza się na dzień bilansowy w roku obrotowym, jednakże ustawa przyznaje możliwość sporządzenia go w innym dniu bilansowym, jeżeli przepisy odrębne tak stanowią. Należy pamiętać, iż informacje zamieszczone w sprawozdaniu mają odzwierciedlać sytuację majątkową i finansową grupy kapitałowej co oznacza, że zastosowanie będą mieć również przepisy odnoszące się do wyceny aktywów i pasywów jak w przypadku sprawozdania jednostkowego. Dodatkowo stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprawozdań finansowych jednostek.
Konsolidacja pełna i proporcjonalna
Konsolidacja pełna oznacza, iż sumowaniu podlegają wszystkie sprawozdania finansowe jednostek należących do grupy kapitałowej. Jednakże ważne jest, aby wszystkie sprawozdania były sporządzane na ten sam dzień i za ten sam okres. W uproszczeniu przeprowadzenie konsolidacji następuje przez:
1. Zebranie wszystkich sprawozdań finansowych spółek konsolidowanych metodą pełną,
2. Zsumowanie poszczególnych pozycji wszystkich ww. sprawozdań finansowych,
3. Dokonanie wyłączeń udziałów jednostek zależnych zgodnie z art. 60 ust. 2 u.o.r. - wartość udziałów posiadanych przez jednostkę dominującą i inne jednostki,
4. Ustalenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy,
5. Dokonanie wyłączeń, o których mowa w art. 60 ust. 6 u.o.r.,
6. Dokonanie innych korekt konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 8 i 9 u.o.r.
Metoda konsolidacji proporcjonalnej polega natomiast na sumowaniu poszczególnych pozycji w sprawozdaniach finansowych jednostek dominujących z częścią poszczególnych pozycji jednostek podporządkowanych. Wskazana część ustalana jest proporcjonalnie do posiadanych udziałów grupy kapitałowej.
Zadaj pytanie na forum: Moja Firma - Spółki kapitałowe