Zwolnienie z VAT 2012
Powyższy dylemat dotyczy nie tylko przedsiębiorców, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, ale również innych podatników rozpoczynających wykonywanie czynności uznawanych za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
Aby jednak odpowiedzieć na to pytanie to najpierw należy przeanalizować przepisy ustawy VAT oraz przepisy wykonawcze to tej ustawy (rozporządzenia) w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od VAT oraz również wyłączenia ze zwolnienia od VAT.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do wartości sprzedaży, o której mowa wyżej, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W niniejszym rozdziale rozważamy jednak kwestie zwolnienia lub wyłączenia ze zwolnienia w stosunku do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej. W przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku prowadzenie działalności gospodarczej powyższy limit kwotowy jest taki sam. Z tym, że liczony jest wtedy (w pierwszym roku działalności) w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy VAT podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.
To oznacza, że podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej od dnia 1 lipca 2012 r. będzie obowiązywał limit kwotowy w wysokości około 75.000 zł. Dlaczego około 75.000 zł ?
Otóż podatek od towarów i usług rozliczany jest za okresy miesięczne lub kwartalne. Jednakże przy wyliczaniu proporcji pod uwagę należy wziąć nie liczbę miesięcy (lub kwartałów) a liczbę dni jaka pozostała do końca roku.
W naszym przykładzie wyliczenie kwoty będzie wyglądać następująco:
150.000 zł x 184 / 366 = 75.819,67 zł
gdzie:
· 150.000 zł - limit kwotowy zwolnienia od VAT,
· 184 - liczba dni od dnia rozpoczęcia działalności (1 lipca 2012 r.) do dnia zakończenia roku 2012 (31 grudnia 2012 r.),
· 366 - liczba dni w 2012 roku.
Powyższy sposób wyliczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od VAT potwierdzają również interpretacje indywidualne organów podatkowych czego przykładem jest chociażby przywołana poniżej interpretacja indywidualna.
Wnioskodawczym będącej podatnikiem rozpoczynającym w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy, jednakże wyłącznie do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. Wówczas - zgodnie z powołanym przepisem art. 113 ust. 10 ustawy - zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty, a nadwyżka podlega opodatkowaniu.
Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy, wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym., tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, do końca roku.
Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej.
W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w roku 2009 x 50.000/liczba dni w roku. A zatem skorzystanie w roku 2009 przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy było możliwe, jeśli faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła kwoty obliczonej we wskazany wyżej sposób. Tak więc Wnioskodawczym przysługiwał limit obrotu liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w roku 2009.
W tym miejscu należy wskazać, iż w przypadku osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej podlegających wpisowi do KRS - za okres prowadzonej działalności należy przyjąć datę wpisu do rejestru.
W przypadku pozostałych podatników, którzy nie podlegają wpisowi do KRS, lecz do ewidencji działalności gospodarczej za moment rozpoczęcia działalności należy przyjąć datę faktycznego rozpoczęcia działalności podaną przez podatnika na druku NIP-1 (NIP-2 w przypadku s.c.). Za moment rozpoczęcia należy przyjąć datę wykonania pierwszej czynności (np. zakupu) związanej z prowadzoną działalnością.
Interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 luty 2011 r. sygnatura. ILPP1/443-1199/10-2/AW
Przywołana powyżej interpretacja została co prawda wydana w czasie obowiązywania limitu zwolnienia kwotowego w wysokości 50.000 zł (obowiązywał do końca 2009 r.). Jednakże poza kwotą limitu przepisy regulujące zwolnienie podmiotowe nie uległy zmianom.
Artykuł jest fragmentem publikacji VAT. Poradnik dla księgowych autorstwa Janusza Piotrowskiego. Wydawnictwo: Wszechnica Podatkowa.