Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych nabytych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wyjaśniamy w uzasadnieniu.
Amortyzacji środków trwałych dokonuje się w oparciu o ich wartość początkową. W przypadku środków trwałych nabywanych przez podatników ich wartością początkową jest cena nabycia, której definicję prezentujemy w ramce (art. 22g ust. 1 pkt 1 updof).
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 3 updof).
Zobacz: Prawo dla firm
Z powyższego wynika, że wartością początkową nabytych środków trwałych może być:
- cena nabycia netto; jest tak w przypadku środków trwałych, przy których nabyciu prawo do odliczenia VAT przysługiwało w całości,
- cena nabycia netto powiększona o część VAT; jest tak w przypadku środków trwałych, przy których nabyciu prawo do odliczenia VAT przysługiwało w części (w tym ograniczona była kwota podatku naliczonego),
- cena nabycia brutto; jest tak w przypadku środków trwałych, przy których nabyciu prawo do odliczenia nie przysługiwało.
Prawo do odliczania podatku naliczonego przysługuje również w przypadku zakupów dokonywanych w związku z przygotowaniami do rozpoczęcia działalności gospodarczej polegającymi na wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83), jak również przed zarejestrowaniem się jako czynny podatnik VAT (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 grudnia 2006 r., sygn. akt I FSK 378/06, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1430/10 czy wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10). W związku z tym w przypadku środków trwałych nabytych przed rozpoczęciem działalności opodatkowanej VAT ich wartość początkową może stanowić cena nabycia netto, względnie cena nabycia netto powiększona o część VAT.
Przeczytaj w INFORLEX.PL Biznes cały artykuł: Jak ustalić wartość początkową środków trwałych nabytych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej
W artykule przedstawiono również przykłady wyjaśniające problematykę ustalania wartości początkowej środków trwałych.