W myśl postanowień ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy uważa się:
- przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
- przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
- przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
- przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
Porównaj: Co zrobić gdy zamówione dzieło ma wady?
Przy czym umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
- w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;
- w przypadku spółki kapitałowej: rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Podatkowi nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych, przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową oraz innych szczegółowych przypadków wniesienia do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje określonych składników.
Od dnia 1 stycznia 2009 r. pożyczki udzielane spółce przez wspólnika (akcjonariusza) nie są już traktowane jako zmiana umowy spółki kapitałowej.
Polecamy serwis Spółki
Podstawę opodatkowania przy umowie spółki stanowi:
- wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego - przy zawarciu umowy,
- wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy - przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego,
- kwota dopłat - przy dopłatach,
- kwota lub wartość pożyczki - przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika,
- roczna wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4 % wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania - przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,
- wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia - przy przekształceniu lub łączeniu spółek,
- wartość kapitału zakładowego - przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby.