Przedmiotem artykułu jest omówienie skutków podatkowych wypłacania dywidend przez polskie spółki, tj. spółki mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.
Dywidendy otrzymywane od spółek zagranicznych (spółek mających siedzibę oraz zarząd poza terytorium Polski) są w Polsce opodatkowane na zupełnie innych zasadach, tj.:
1) nie są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, lecz powiększają dochody opodatkowane na zasadach ogólnych,
2) jeżeli umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną, nie zwalnia ich w Polsce od podatku, łączą się z dochodami (przychodami) osiąganymi przez podatnika na terytorium Polski; w takich przypadkach od podatku obliczonego od tych dochodów podatnicy mogą odliczać kwoty równe podatkowi zapłaconemu od dywidend w obcym państwie, z zastrzeżeniem że kwota odliczenia nie może przekroczyć części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na zagraniczną dywidendę (art. 20 ust. 1 updop).
Polska spółka z o.o. otrzymała dwie dywidendy – jedną od polskiej spółki akcyjnej, drugą od niemieckiej spółki akcyjnej. Dywidendy te będą różnie opodatkowane, tj. dywidenda otrzymana od polskiej spółki akcyjnej będzie, co do zasady, opodatkowana 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (do którego pobrania będzie obowiązana ta spółka akcyjna) i nie powiększy dochodu spółki z o.o. opodatkowanego na zasadach ogólnych. Dywidenda otrzymana od niemieckiej spółki akcyjnej powiększy w spółce z o.o. dochód opodatkowany na zasadach ogólnych. Przy czym, jeżeli od dywidendy tej został pobrany niemiecki podatek dochodowy, spółka z o.o. będzie go mogła odliczyć od polskiego podatku dochodowego do wysokości kwoty podatku przypadającego na tę dywidendę.
1. Dywidenda – definicja
Dywidenda to część zysku spółki kapitałowej lub spółki komandytowo-akcyjnej, która jest przekazywana udziałowcom lub akcjonariuszom tej spółki. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje samego pojęcia dywidendy. W związku z tym w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia należy odwołać się do przepisów Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.).
I tak, na podstawie art. 193 § 1 k.s.h. wspólnicy spółek z o.o., którym przysługiwały udziały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku, są uprawnieni do dywidendy za dany rok obrotowy. Analogiczne uprawnienie na podstawie art. 348 § 2 k.s.h. przysługuje akcjonariuszom spółek akcyjnych, zaś na podstawie art. 126 § 1 pkt 2 w zw. z art. 348 § 2 k.s.h. – również akcjonariuszom spółek komandytowo-akcyjnych.
2. Wysokość podatku od dywidend wypłacanych przez polskie spółki
Podatek dochodowy od przychodów z dywidend z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski wynosi 19% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 updop). Podatek ten ma formę ryczałtu, a więc należy ustalić go bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodów.
Należy jednak zauważyć, że:
● z art. 22 ust. 4–6 updop wynika zwolnienie od podatku dochodowego obejmujące, między innymi, dywidendy, jeżeli łącznie są spełnione określone tymi przepisami warunki (zob. punkt 2.1. Dywidendy zwolnione od podatku),
● art. 22 updop należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska – art. 22a updop (zob. punkt 2.2. Dywidendy a umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania).
Zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym opodatkowane są wyłącznie dywidendy wypłacane przez polskie spółki. Dywidendy wypłacane polskim podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych przez zagraniczne spółki są opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (z uwzględnieniem przepisów art. 20 updop).
Przeczytaj w INFORLEX.PL Biznes cały artykuł: Jak rozliczyć wypłatę dywidendy – w podatkach i rachunkowości
W opracowaniu przedstawiamy, jak płatnicy powinni rozliczyć podatkowo wypłatę dywidendy i jak ująć to zdarzenie w ewidencji rachunkowej. Artykuł jest wzbogacony licznymi przykładami z praktyki.
Poruszono m.in. następujące zagadnienia:
- Dywidendy zwolnione od podatku
- Jakie informacje i deklaracje są sporządzane przez spółki wypłacające dywidendy?
- Opodatkowanie dywidendy rzeczowej
- Koszty pożyczek i kredytów zaciągniętych na wypłatę dywidendę jako koszty uzyskania przychodów
- Skutki odroczenia wypłaty dywidendy
- Wypłata dywidendy w księgach rachunkowych