RADA
Podatnik powinien ująć fakturę otrzymaną od podwykonawcy usług malarskich w kolumnie 13 pkpir „Pozostałe wydatki”. Wpisu należy dokonać w dacie wystawienia faktury przez podwykonawcę. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W praktyce obrotu gospodarczego częstym zjawiskiem jest korzystanie z usług podwykonawców. Z taką sytuacją mamy do czynienia w sytuacji przedstawionej przez Czytelnika. Skorzystał on z usług podwykonawcy, który wystawił mu fakturę VAT z datą 24 października br. Faktura dokumentuje poniesione przez Czytelnika wydatki, które mają charakter kosztów pośrednio związanych z osiąganym przez niego dochodem. W związku z tym o momencie dokonania wpisu tego kosztu do pkpir przesądza art. 22 ust. 5c updof. Wynika z niego, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów jest natomiast dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b updof). Oznacza to, że otrzymaną od podwykonawcy fakturę Czytelnik powinien wpisać do pkpir w dacie jej wystawienia - 24 października br.
Odrębny problem stanowi wybór kolumny, w której należy dokonać wpisu. Z całą pewnością nie może to być kolumna 10 pkpir. Jest ona bowiem przeznaczona tylko do wpisywania zakupu materiałów i towarów handlowych. Kolumna ta byłaby nieprawidłowa, nawet gdyby otrzymana przez Czytelnika faktura zawierała np. załącznik wyszczególniający materiały zużyte w trakcie usługi malarskiej. Wpisu należy więc dokonać w kolumnie 13 pkpir „Pozostałe wydatki”. Jest ona przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów, takich jak: czynsz za lokal, opłata za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., telefon czy zakup paliw.
PRZYKŁAD
Pan Marek Kowalski prowadzi firmę remontową. W październiku skorzystał z usług podwykonawcy, który na jego rzecz świadczył usługi malarskie. 24 października podwykonawca za świadczone usługi malarskie wystawił fakturę na kwotę 2500 zł. Pan Kowalski otrzymał fakturę 27 października.
| Lp. | Data zdarzenia gospodarczego | Nr dowodu księgowego | Opis zdarzenia gospodarczego | Pozostałe wydatki |
| 1 | 2 | 3 | 6 | 13 |
| 278 | 24.10.2011 | Faktura VAT nr 32/2011 | Usługa podwykonawcy | 2500 |
• art. 22 ust. 5c i 6b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 205, poz. 1203
• pkt 13 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz.U. Nr 152, poz. 1475; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 140, poz. 988
Katarzyna Wojciechowska - ekspert w zakresie podatków dochodowych