ODPOWIEDŹ
Tak. Podatek VAT odliczony w związku z poprzednimi umowami leasingu dotyczącymi tego samego przedmiotu nie jest w żaden sposób kumulowany. Oznacza to, że nowy leasingobiorca może odliczać 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6000 zł pod warunkiem, że wykorzystywanie leasingowanego samochodu związane będzie z czynnościami uprawniającymi do dokonywania tego odliczenia.
WYJAŚNIENIE
Leasing jest często wykorzystywany w celu optymalizacji podatkowej jako środek do zwiększania poziomu kosztów podatkowych obniżających podstawę opodatkowania w podatkach dochodowych, a także jako metoda na obniżenie podatku VAT. Korzystanie ze środków trwałych będących przedmiotem umowy leasingu daje podatnikom korzyść w postaci możliwości odliczenia podatku VAT zapłaconego w opłatach leasingowych. Zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT zapisaną w art. 86 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim zakupione towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania przez podatnika innych czynności opodatkowanych w ramach jego działalności gospodarczej. Podatkiem należnym jest tu kwota podatku, jaka powinna zostać przez podatnika zapłacona w danym okresie miesięcznym do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, wynikająca z kwot podatku uiszczonego podatnikowi przez jego klientów. Podatkiem naliczonym jest natomiast kwota podatku, którą podatnik musiał zapłacić swoim kontrahentom w związku ze świadczonymi mu usługami lub np. dostawą towarów. W związku z powyższym, zapłacony podatek naliczony w danym miesiącu od rat leasingowych przez leasingodawcę sprawi, że w następnym miesiącu kalendarzowym kwota, którą należy zapłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zostanie obniżona m.in. o kwotę zapłaconego już podatku od rat leasingowych.
Wspomniana zasada doznaje niestety ograniczeń w przypadku korzystania z samochodu osobowego. W przypadku nabycia przez podatników samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi tylko 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Wprowadzono także dodatkowy limit, gdyż wspomniana kwota 60% nie może być, mimo wszystko, wyższa niż 6000 zł. Wyjątek dotyczy tylko przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie w odpłatne używanie tych samochodów na podstawie np. umowy leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i samochody te są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Podobnie rzecz się ma w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe na podstawie m.in. umowy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od opłaty leasingowej lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, którą można odliczyć od podatku, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł.
Jest jednak wyjątek. Wspomniane limity nie dotyczą tych leasingobiorców, którym przysługiwało prawo do odliczenia zgodnie z obowiązującą do dnia 1 maja 2004 r. ustawą o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Chodzi o tych leasingobiorców, którzy zawarli swoje umowy leasingu przed wejściem w życie obowiązującej ustawy w dniu 1 maja 2004 r., oraz do dnia 14 maja 2004 r. zarejestrowali je we właściwym urzędzie skarbowym.
PODSTAWA PRAWNA
• art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).