Koniec roku to czas, w którym każdy powoli zaczyna myśleć o rocznym rozliczeniu podatku. Warto rozważyć także, w jakiej formie rozliczać się również w przyszłym roku. Może bowiem okazać się, że zmiana formy opodatkowania naszych dochodów będzie opłacalna. Jednym z wariantów może być wybór dokonywania płatności zaliczek na podatek dochodowy w formie uproszczonej. Skorzystać z niej mogą osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
Mogą one dokonywać wpłat zaliczek miesięcznych w ciągu roku podatkowego w formie uproszczonej w wysokości 1/12 kwoty podatku obliczonej według skali obowiązującej w danym roku podatkowym od dochodu uzyskanego z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego z zeznaniu rocznym złożonym:
• w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo
• w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, w sytuacji gdy podatnik w poprzednim roku nie wykazał dochodu lub jego dochód z działalności gospodarczej nie przekroczył kwoty 2790 zł.
INFORAKADEMIA poleca: Wybrane zmiany w PIT i CIT 2018
Jeśli także i w tym roku podatnik nie osiągnął dochodu przekraczającego wspomnianą wyżej wartość, wpłaty zaliczek na podatek dochodowy w formie uproszczonej nie będą możliwe.
Warto zaznaczyć, że podatnicy rozliczający się według stawki liniowej także mają możliwość dokonywania wpłat zaliczek na podatek dochodowy w formie uproszczonej przy zastosowaniu stawki 19 proc.
Konieczne pisemne zawiadomienie urzędu
W celu skorzystania z uproszczonej formy uiszczania zaliczek podatnik zobowiązany jest do 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy ma zamiar z niej skorzystać, pisemnie zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy. Zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do 20. każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Wpłaty zaliczki grudniowej należy dokonać do 20 grudnia roku podatkowego. Do 30 kwietnia następnego roku natomiast konieczne jest złożenie zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).
Zaliczki obowiązkowe przez pełny rok
Konieczne jest zwrócić uwagę, że jeżeli podatnik nie chce rezygnować ze stosowania tej formy zapłaty zaliczek, nie ma konieczności corocznego zawiadamiania organu podatkowego o jej wyborze. Zgodnie bowiem z treścią art. 44 ust. 6d ustawy o PIT, zawiadomienie to dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. Należy jednak zaznaczyć, iż w świetle art. 44 ust. 6c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik, który złożył zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy zapłaty zaliczek, obowiązany jest stosować ją przez cały rok podatkowy. Jeśli zatem dojdziemy do wniosku, że od nowego roku nie chcemy już korzystać z uproszczonej formy wpłacania zaliczek, także do 20 lutego konieczne będzie zawiadomienie naczelnika urzędu o rezygnacji z rozliczania podatku w tej formie.
Zasada ta precyzyjnie została wyjaśniona w piśmie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12 lipca 2005 r., nr ROXV/443 /PDOF/376/4/JS/05. Organ podatkowy zajął stanowisko, iż jeśli do 20 lutego podatnik nie zawiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy wpłacania zaliczek, to obowiązany był stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok, niezależnie od formy, w jakiej prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą.
Dochód sprzed dwóch lat
Podkreślenia wymaga fakt, że ustawodawca nie przewidział swobody w wyborze przez podatnika roku podatkowego, którego dochód będzie stanowić podstawę obliczenia miesięcznej zaliczki opłacanej w formie uproszczonej. W sytuacji gdy podatnik zamierza wybrać tę formę rozliczania podatku, począwszy od 2009 roku, w pierwszej kolejności należy, w celu prawidłowego obliczenia wysokości zaliczki, uwzględnić dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy, a zatem wynikający z zeznania podatkowego złożonego w 2008 roku, za rok 2007. Dopiero jeżeli w tym zeznaniu (za 2007 rok) podatnik nie wykazał dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazał dochód w wysokości nieprzekraczającej 2790 zł - do wyliczenia kwoty zaliczki uwzględnia się dochód uzyskany z tego źródła, wykazany w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (tj. w zeznaniu złożonym w 2007 za rok 2006). Gdy jednak okaże się, że także i w zeznaniu za 2006 rok podatnik nie wykazał dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazał dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2790 zł, dokonywanie wpłat zaliczek w uproszczonej formie w 2009 roku nie będzie możliwe.
Na zakończenie warto jeszcze dodać, że z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy mogą korzystać także osoby prawne. Odpowiednie regulacje zostały określone w art. 25 ust. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ważne
W celu skorzystania z uproszczonej formy zapłaty zaliczek na podatek dochodowy w 2009 roku do 20 lutego konieczne będzie złożenie oświadczenia o wyborze tej metody. Pisemne zawiadomienie należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
PRZYKŁAD
JAK OBLICZYĆ ZALICZKĘ
Osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą, do tej pory opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Od 2009 roku zamierza skorzystać z możliwości wpłacania zaliczek na PIT w formie uproszczonej.
W ostatnich latach podatnik uzyskał następujące dochody:
• 2008 rok - 90 000 zł
• 2007 rok - 69 000 zł
• 2006 rok - 65 000 zł
W terminie do 20 lutego 2009 r. konieczne będzie złożenie stosownego zawiadomienia o wyborze formy uproszczonej właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Kwotę zaliczki należy obliczyć w następujący sposób:
• podstawą obliczenia zaliczek na 2009 rok jest dochód wykazany w zeznaniu za rok 2007 (zeznanie złożone w 2008 roku) w kwocie 69 000,00 zł,
• następnie należy obliczyć podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej w 2009 roku. Podatek wyniesie 11 864,00 zł (zaokrąglenie do pełnych złotych),
• kwotę podatku należy podzielić przez 12,
• zaliczka na podatek dochodowy do zapłaty w roku 2009 wynosi 989,00 zł miesięcznie (zaokrąglenie do pełnych złotych).
Należy pamiętać, iż podatnikowi przysługuje ponadto prawo odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu 2009 roku zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, ale do wysokości nieprzekraczającej 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.
KRZYSZTOF KOŚLICKI
krzysztof.koslicki@infor.pl
PODSTAWA PRAWNA
• Art. 44 ust. 6b-6i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
• Art. 25 ust. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).