RADA
Tak. Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu zawartego kontraktu menedżerskiego, nawet jeżeli umowa została przez Pana zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Ponieważ przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym mają zastosowanie jedynie do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast nie mają zastosowania do przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, to świadczenie przez Pana usług na podstawie zawartego kontraktu menedżerskiego nie wyklucza możliwości dalszego opodatkowywania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
UZASADNIENIE
W pytaniu pisze Pan, że wykonuje działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oprócz tego od lipca świadczy Pan usługi na podstawie zawartego kontraktu menedżerskiego. Aby odpowiedzieć na Pana pytanie, należy się odwołać do przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym ma zastosowanie do przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
l prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
l osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
l będące osobami duchownymi.
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą, o której wyżej mowa, należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym (art. 4 ust. 1 pkt 12 uzpd). Odwołując się do art. 5a pkt 6 updof, pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof.
Z pytania wynika, że przedmiotem świadczonych przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług jest wykonywanie przewozu ładunku taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Działalność ta jest opodatkowana stawką 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4 uzpd).
Jeżeli chodzi o zawarty przez Pana kontrakt menedżerski, to osiągane z tego tytułu przychody należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie bowiem z art. 13 pkt 9 updof za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się:
przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
W załączniku nr 2 do ww. ustawy zawarto wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wymieniono wśród nich m.in. usługi doradztwa w zakresie prowadzenie działalności gospodarczej i zarządzania sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.1.
W związku z tym należy się zastanowić, czy usługi świadczone przez Pana na podstawie kontraktu menedżerskiego, które z istoty zawartego kontraktu mają charakter zarządczy, będą wykluczały możliwość dalszego opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Odnosząc się do przytoczonych powyżej definicji, należy stwierdzić, że do pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się tylko taką działalność, która nie została zaliczana do przychodów z innych źródeł. W związku z wyodrębnieniem przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet tych zawieranych w ramach działalności gospodarczej, jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście należy stwierdzić, że przychody te nie są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tak więc przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu zawartego kontraktu menedżerskiego, nawet jeżeli umowa została przez Pana zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Ponieważ, jak wspomniano na wstępie, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym mają zastosowanie jedynie do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast nie mają zastosowania do przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, to świadczenie przez Pana usług na podstawie zawartego kontraktu menedżerskiego nie wyklucza możliwości dalszego opodatkowywania przychodów osiąganych z przewozu ładunku taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
l art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. Nr 144, poz. 930; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588
l art. 5a pkt 6, art. 13 pkt 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 99, poz. 658
Marianna Kępska
ekspert w zakresie podatków dochodowych