Krajowy Standard Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" przewiduje trzy warianty ustalania wartości początkowej środka trwałego powstałego z przekwalifikowania z inwestycji. Szczegóły - w uzasadnieniu.
Krajowy Standard Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" przewiduje, że w razie pozyskania środka trwałego przez przekwalifikowanie z nieruchomości inwestycyjnej, wartość początkową powstałego tą drogą środka trwałego, stanowi wartość przedstawiona w jednym z trzech poniższych wariantów.
Wariant 1 - wycena według zasad określonych dla środków trwałych (wartość historyczna)
Według tego wariantu wartość początkową środka trwałego przekwalifikowanego z nieruchomości inwestycyjnej stanowi wartość księgowa netto na dzień przekwalifikowania - jeżeli zgodnie z przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości jednostka wycenia nieruchomości inwestycyjne według zasad określonych dla środków trwałych. Jednostka ujmuje w księgach rachunkowych odrębnie wartość księgową brutto i umorzenie oraz ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości.
Jednostka zakupiła nieruchomość o wartości netto 10 000 000 zł w celu uzyskania z niej pożytków innych niż jej działalność operacyjna. Jednostka wycenia nieruchomości inwestycyjne tak jak środki trwałe. Jednostka naliczała odpisy amortyzacyjne od inwestycji według stopy 2,5% przez 4 lata i 3 miesiące na łączną kwotę 1 062 500 zł (w tym 62 500 zł za 3 miesiące ostatniego roku). Po tym okresie jednostka przekwalifikowała inwestycję w nieruchomości do środków trwałych, gdyż zamierza korzystać z nieruchomości prowadząc w niej działalność operacyjną.
- Przyjęcie nieruchomości inwestycyjnej do ewidencji bilansowej z zakupu w cenie nabycia
Wn konto 030 "Inwestycje w nieruchomości" 10 000 000 zł
Wn konto 223 "VAT naliczony" 2 300 000 zł
Ma konto 240 "Pozostałe rozrachunki" 12 300 000 zł
- Zapłata za zakupioną nieruchomość z rachunku bankowego
Wn konto 240 "Pozostałe rozrachunki" 12 300 000 zł
Ma konto 131 "Bieżący rachunek bankowy" 12 300 000 zł
- Odpisy umorzeniowe nieruchomości inwestycyjnych w bieżącym roku obrotowym
(10.000 000 zł x 2,5%)/12 mcy x 3 mcy = 62 500 zł
Wn konto 765 "Pozostałe koszty operacyjne" 62 500 zł
Ma konto 071 "Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości " 62 500 zł
- Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości inwestycyjnej - usługi obce np.: remonty, dozór oraz podatki opłat itp.
Wn konto 765 "Pozostałe koszty operacyjne" 600 000 zł
Ma różne konta zespołu 1, 2, 3, 5, 6. 600 000 zł
- Przychody z nieruchomości inwestycyjnych - (uzyskane czynsze itp.)
Wn konto 240 "Pozostałe rozrachunki" 6 150 000 zł
Ma konto 760 "Pozostałe przychody operacyjne" 5 000 000 zł
Ma konto 222 "VAT należny" 1 150 000 zł
- Wpływ środków na rachunek bankowy z tytułu uzyskanych pożytków (uzyskane czynsze itp.)
Wn konto 131 "Bieżący rachunek bankowy" 6 150 000 zł
Ma konto 240 "Pozostałe rozrachunki" 6 150 000 zł
- Przekwalifikowanie nieruchomości z inwestycji do środków trwałych
a) wartość początkowa
Wn konto 010 "Środki trwałe" 10 000 000 zł
Ma konto 030 "Inwestycje w nieruchomości" 10 000 000 zł
b) dotychczasowe umorzenie
Wn konto 071 "Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości" 1 062 500 zł
Ma konto 070 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych" 1 062 500 zł
- Odpisy amortyzacyjne nieruchomości będącej środkiem trwałym jednostki
(10 000.000 zł x 2,5%)/12 mcy x 9 mcy = 187 500 zł
Wn konto 408 "Amortyzacja" 187 500 zł
Ma konto 070 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych" 187 500 zł
Przeczytaj w INFORLEX.PL Biznes cały artykuł: Jak rozliczyć w księgach rachunkowych przekwalifikowanie inwestycji na środek trwały
W artykule przedstawiono również przykłady ewidencji księgowej.