Niemiecki parlament 25 maja 2007 r. zatwierdził reformę podatków od przedsiębiorstw od 2008 roku. Wejdzie ona w życie 1 stycznia 2008 r., obniżając obciążenia podatkowe spółek kapitałowych z prawie 39 proc. do mniej niż 30 proc. Rząd federalny chciałby uczynić Niemcy atrakcyjniejszym miejscem do lokalizacji inwestycji w konkurencji międzynarodowej i ma nadzieję, że reforma stworzy zachęty dla przedsiębiorstw zagranicznych do inwestowania w Niemczech. Jednocześnie dzięki stworzeniu lepszych warunków dla przedsiębiorstw niemieckich rząd oczekuje silnych impulsów dla niemieckiego rynku pracy. Najistotniejsze elementy reformy podatkowej dotyczą:
• Spółka kapitałowa
Podatek dochodowy od osób prawnych zostanie obniżony z 25 proc. do 15 proc., a współczynnik ustalania podatku od działalności gospodarczej zostanie określony ryczałtowo w wysokości 3,5 proc. Podatek od działalności gospodarczej nie będzie mógł jednak w przyszłości stanowić kosztu uzyskania przychodu.
W sumie średnie obciążenie podatkowe wyniosłoby 29,83 proc. Tym samym Niemcy osiągnęłyby poziom średnioeuropejski. Dotychczas średnia stawka w wysokości 38,7 proc. obowiązująca w Republice Federalnej Niemiec była najwyższa w Europie.
• Spółka osobowa
W odniesieniu do spółek osobowych powstanie możliwość zastosowania obniżonego opodatkowania zysków, które będą ponownie inwestowane w przedsiębiorstwo. Na wniosek zainteresowanego tezauryzowane zyski będą opodatkowane w wysokości jedynie 28,25 proc. Zyski wypłacone później będą opodatkowane później.
Podobnie jak w przypadku spółek kapitałowych, podatek od działalności gospodarczej nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu. W celu odciążenia spółek osobowych współczynnik zaliczania podatku od działalności gospodarczej na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie jednak podwyższony z 1,8 do 3,8 proc. W ten sposób przedsiębiorcy będą mogli większą część podatku od działalności gospodarczej skompensować z podatkiem dochodowym.
• Bariera odsetkowa
Bariera odsetkowa ma na celu utrudnić przedsiębiorstwom międzynarodowym przenoszenie zysków do krajów o niższym opodatkowaniu. W tym celu ograniczona zostanie możliwość odliczania kosztów z tytułu odsetek. Będą one odliczalne w wysokości przychodów z tytułu odsetek, ale ponadto tylko do wysokości 30 proc. zysków przed uwzględnieniem przychodów i kosztów z tytułu odsetek oraz amortyzacji. Ograniczenie odliczalności odsetek nie będzie miało zastosowania, jeśli saldo kosztów i przychodów z tytułu odsetek nie przekroczy wolnej kwoty granicznej w wysokości 1 mln euro, jeśli przedsiębiorstwo nie należy do koncernu lub gdy stosunek kapitału własnego do kapitału obcego w przedsiębiorstwie nie jest gorszy niż w koncernie (klauzula Escape).
• Amortyzacja
Amortyzację degresywną całkowicie zastąpi liniowa, a granica odpisów jednorazowych dla składników majątkowych o niskiej wartości zostanie obniżona z dotychczasowych 410 euro do 150 euro. Składniki majątkowe podlegające zużyciu o kosztach nabycia w wysokości od 150 euro do 1 tys. euro należy ujmować w jednej pozycji zbiorowej, odnoszącej się do całego roku i amortyzować liniowo razem przez pięć lat.
• Podatek od zysków
Na styczeń 2009 r. planowane jest ujednolicenie opodatkowania zysków kapitałowych. W przyszłości ma obowiązywać zryczałtowany podatek od zysków (Abgeltungssteuer) w wysokości 25 proc. Przestanie obowiązywać dotychczasowe postępowanie tzw. częściowego opodatkowania dochodów (Halbeinkünfteverfahren), zgodnie z którym opodatkowaniu podlegała tylko połowa dywidend i zysków spekulacyjnych, oraz zwolnienie z opodatkowania zysków z tytułu sprzedaży po zakończeniu okresu spekulacyjnego. Kompensata strat z tytułu sprzedaży akcji będzie w przyszłości możliwa jedynie z zyskami z tytułu sprzedaży akcji.
DAMIAN WYPIOR
adwokat z niemieckiej kancelarii Bunk alliance w Worms