Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2010 r. (nr ITPP1/443-381a/10/MN).
O interpretację wystąpił podatnik handlujący w internecie tzw. „wirtualnymi pieniędzmi”. Umożliwiają one zabawę w sieciowych grach komputerowych. „Wirtualne pieniądze” kupuje on na portalach aukcyjnych od osób fizycznych, które je zdobyły w wirtualnym świecie. Po wygranej aukcji zwycięzca płaci zazwyczaj przelewem odpowiednią kwotę na podane konto bankowe. Po potwierdzeniu wpłaty podatnik „przesyła” wirtualną walutę bezpośrednio w grze, będąc jej uczestnikiem. Kupującymi są również osoby z zagranicy.
Podatnik zapytał czy ta jego działalność powinna być opodatkowana VAT, a jeżeli tak, to czy można ewentualnie opodatkować tylko marżę.
Organ podatkowy przypomniał w interpretacji szeroką definicję usługi z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Usługami wg ustawy o VAT są bowiem wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęciem „usługi” w przepisach ustawy o VAT objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
Polecamy: Czy nieściągalne należności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
Polecamy: Zwrot VAT za materiały budowlane - nowy wykaz materiałów budowlanych od 2011 roku
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest co do zasady obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Od zasady tej są wyjątki. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie:
- towarów używanych,
- dzieł sztuki,
- przedmiotów kolekcjonerskich lub
- antyków
nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży - podstawą opodatkowania VAT jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Jednak zdaniem fiskusa „wirtualne pieniądze” z uwagi na swój niematerialny charakter, nie spełniają definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, więc nie można w tym przypadku opodatkować marży. Obrót nimi przez czynnego podatnika VAT (nie korzystającego ze zwolnienia podmiotowego) jest zatem usługą opodatkowaną stawką podstawową (obecnie 22%).
Podstawa opodatkowania VAT tej usługi powinna zostać określona na podstawie ww. art. 29 ust. 1 ustawy o VAT (tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego VAT).