Okresem rozliczeniowym w PIT jest rok kalendarzowy. W przypadku niektórych zdarzeń gospodarczych jest to jednak zbyt krótki okres, aby można było uwzględnić ich faktyczny ekonomiczny skutek.
Przykładowo jeżeli w jednym roku podatnik ponosi znaczne koszty związane z uruchomieniem źródła przychodów (np. działalności gospodarczej), to nawet jeżeli już w następnym roku osiąga zysk, to nie zmienia faktu, że tak naprawdę w okresie tych dwóch lat podatkowych efektem ekonomicznym jest ujemne saldo prowadzonej działalności.
Dlatego ustawodawca wprowadził do ustawy regulacje, na mocy których możliwe jest odliczanie poniesionej w roku podatkowym straty od dochodów z tego źródła przychodów w kolejnych latach podatkowych.
W ten sposób po części chociaż uwzględniona zostaje specyfika ciągłości podejmowanej działalności zarówno gospodarczej, jak i każdej innej działalności zarobkowej.
W konsekwencji stosownie do art. 9 ust. 2, 3 i 6 ustawy o PIT dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Polecamy: serwis VAT
O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Rozliczeniu zatem podlega strata poniesiona ze źródła przychodów, stanowiąca różnicę pomiędzy sumą przychodów a sumą kosztów poniesionych z tego źródła w roku podatkowym. Strata ta jest odliczana w następnych pięciu latach podatkowych od dochodów uzyskanych z tego samego źródła.
Możliwość odliczenia straty według zasad przewidzianych w powołanym przepisie dotyczy dochodów nie tylko z kapitałów pieniężnych, ale także dochodów z pozostałych źródeł.
Polecamy: serwis Koszty
Niedopuszczalne jest rozliczenie straty w następujących przypadkach:
1) jeżeli powstała ona z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, tj. m.in. nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów;
2) ze źródeł przychodów, z których dochody wolne są od podatku dochodowego.
Źródło: odpowiedź na interpelację poselską nr 16490 – sejm.gov.pl