RADA
Tak, można uznać, że było to doręczenie zastępcze, i skorzystać z ulgi na złe długi, jeśli pozostałe warunki zostały spełnione. W tym roku można korygować faktury z lat 2008-2010. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Skorzystanie z tzw. ulgi na złe długi wymaga od sprzedawcy spełnienia licznych warunków, określonych w art. 89a ust. 2 ustawy:
1) dostawa towaru lub świadczenie usług są dokonane na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4) wierzytelności nie zostały zbyte,
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły dwa lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie nieściągalnych wierzytelności, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
W pytaniu nie ma informacji, czy Państwa firma spełnia warunki wymienione w pkt 1-5. Jeśli tak, to mimo że kontrahent nie odebrał zawiadomienia, można dokonać korekty. W tym przypadku zastosowanie znajdą przepisy dotyczące zastępczego doręczenia. Zgodnie z art. 150 Ordynacji podatkowej w przypadku doręczania pisma przez pocztę, w razie niemożności doręczenia pisma w sposób wskazany w art. 148 § 1 lub art. 149 Ordynacji podatkowej, pismo przechowuje się przez 14 dni w placówce pocztowej, dwukrotnie pozostawiając dłużnikowi zawiadomienie o tym fakcie. Doręczenie uważa się za dokonane skutecznie z upływem 14 dnia od momentu pozostawienia pierwszego zawiadomienia o przechowywaniu pisma w placówce pocztowej.
Dlatego jeśli dłużnik nie odbierze przesłanego pocztą za potwierdzeniem odbioru zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie wierzytelności nieściągalnych, to doręczenie będzie skuteczne wraz z upływem 14 dnia od pozostawienia przez pocztę zawiadomienia o przechowywaniu pisma w placówce pocztowej. Unikanie odbioru zawiadomienia przez dłużnika nie pozbawia więc możliwości dokonania korekty VAT, jeśli pozostałe przesłanki takiej korekty zostaną spełnione. Należy zwrócić uwagę na jeszcze jeden bardzo istotny warunek, a mianowicie wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty muszą być podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Dlatego należy wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o potwierdzenie, czy nabywca jest nadal podatnikiem.
Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin 14 dni, określony w pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia.
Wniosek o potwierdzenie statusu podatnika VAT
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
PRZYKŁAD
Spółka wysłała do dłużnika zawiadomienie, że zamierza skorzystać z ulgi na złe długi. Dłużnik nie odebrał wezwania, które było przechowywane na poczcie 14 dni. Termin przechowywania przez pocztę minął 8 lutego. Ten dzień należy uznać za dzień doręczenia zawiadomienia i od niego liczy się kolejne 14 dni, jakie dłużnik ma na uregulowanie długu. W tym przypadku korekty podatku naliczonego można dokonać w deklaracji za luty, jeśli pozostałe warunki są spełnione
W 2010 r. może być korygowany VAT z faktur wystawionych w latach 2008, 2009 i 2010, gdy staną się wierzytelnościami nieściągalnymi. Wynika to z faktu, że od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły dwa lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona ta faktura.
• art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 215, poz. 1666
Marcin Jasiński
ekspert w zakresie VAT