RADA
Otrzymane kary umowne za nieterminowe wykonanie usług (robót budowlanych) w trakcie realizacji budowy należy zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych i opodatkować je podatkiem dochodowym od osób prawnych.
UZASADNIENIE
Spółka prowadzi inwestycję polegającą na wytworzeniu (budowie) środka trwałego. Wartość wytwarzanych przez podatników środków trwałych należy ustalić na podstawie przepisów art. 16g ust. 1 pkt 2 oraz art. 16g ust. 3 updop. Przepisy te przewidują jedynie obniżanie wartości początkowej środków trwałych o podatek od towarów i usług (z wyjątkami określonymi w tych przepisach). W konsekwencji z punktu widzenia przepisów updop nie jest możliwe obniżanie wartości początkowej środków trwałych o inne kwoty, np. o otrzymane kary umowne za nieterminowe wykonanie usług (robót budowlanych) w trakcie realizacji budowy środka trwałego. Możliwości takiej nie przewidują również przepisy o rachunkowości (art. 28 ustawy o rachunkowości).
Prowadzi to do wniosku, że otrzymane kary umowne za nieterminowe wykonanie usług (robót budowlanych) w trakcie realizacji budowy należy zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych. Otrzymane kary umowne należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych jako otrzymane pieniądze - art. 12 ust. 1 pkt 1 updop.
• art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 16g ust. 1 pkt 2 i art. 16g ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 165, poz. 1316
• art. 28 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 165, poz. 1316
Tomasz Krywan
doradca podatkowy