Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy rozliczyć fakturę korygującą zmniejszającą obrót za usługi transportu na rzecz nabywcy z UE

Anna Potocka
ShutterStock
Firma świadczy usługi transportu dla klientów z UE. W grudniu 2010 r. została wystawiona korekta „in minus” do faktur z czerwca (sprzedaż w czerwcu). Kiedy firma powinna ująć te korekty w informacji podsumowującej i VAT – w grudniu czy w czerwcu?

W przedstawionej sytuacji nie ma konieczności korygowania rozliczenia za czerwiec. Fakturę korygującą należy uwzględnić w bieżącej deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej.

Z przedstawionej w pytaniu sytuacji wynika, że problem korekty odnosi się do usługi wewnątrzwspólnotowego transportu towarów, z tytułu której obrót należy wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE (art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). W sytuacji gdy nabywcą WTT jest unijny podatnik – ze względu na miejsce świadczenia usługi – zobowiązanym do jej opodatkowania jest jej nabywca, a nie usługodawca (zastosowanie ma zasada odwróconego opodatkowania). Firma nie była zatem zobowiązana do opodatkowania usługi, gdyż obowiązek ten ciąży na jej unijnym nabywcy. W związku z tym usługa została udokumentowana fakturą uproszczoną, w której nie wykazuje się stawki, kwoty podatku ani kwoty należności wraz z podatkiem, ponieważ faktura ta dokumentuje czynność niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce. Faktura ta musiała natomiast zawierać numer, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca, bądź właściwy przepis ustawy lub dyrektywy, wskazujący, że podatek od usługi rozlicza nabywca. Korekta dotyczyć będzie zatem wyłącznie podstawy opodatkowania, bez kwoty należnego VAT.

Przepisy ustawy o VAT nie regulują w sposób szczególny korekty obrotu ze sprzedaży na rzecz unijnych nabywców towarów i usług. Zasadniczo mają do nich zastosowanie te same zasady, które obowiązują w obrocie krajowym. Każdy podatnik ma obowiązek wystawienia faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania w sytuacji, gdy zajdzie jedna z następujących okoliczności:

● udzielenie rabatu (bonifikaty, opustu, uznanej reklamacji i skonta) po wystawieniu faktury pierwotnej,

● zwrot sprzedawcy towarów,

● zwrot nabywcy kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach,

● zwrot nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu,

● stwierdzenie pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku albo w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Zasady korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania określają przepisy art. 29 ust. 4a–4c ustawy o VAT. Zgodnie z nimi sprzedawca jest uprawniony do dokonania korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania z wystawionej faktury korygującej w następujących terminach:

● w deklaracji za miesiąc (kwartał), w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą – pod warunkiem że przed upływem terminu złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy sprzedawca będzie posiadał potwierdzenie jej otrzymania przez nabywcę,

● w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę – jeżeli nastąpi to po upływie terminu do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą.

Zasady te nie mają zastosowania w omawianej sytuacji. Ustawodawca określa bowiem przypadki, dla których potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę nie jest wymagane u wystawcy faktury korygującej. Dotyczy to m.in. świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (art. 29 ust. 4b pkt 2 ustawy). W takiej sytuacji wystarczy samo wystawienie faktury korygującej, by możliwe było jej ujęcie w stosownych ewidencjach, a następnie deklaracjach.

Podobnie jak w przypadku sprzedaży krajowej, w sytuacji gdy zajdą okoliczności powodujące zmniejszenie podstawy opodatkowania, sprzedawca świadczący usługi dla unijnego nabywcy ma obowiązek wystawić fakturę korygującą i przesłać jej oryginał nabywcy. Na jej podstawie uprawniony jest następnie do zmniejszenia wykazanego z tego tytułu obrotu w deklaracji VAT i informacji podsumowującej. Skoro jednak przepisy nie wymagają od niego posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, zmniejszenia obrotu należy dokonać w bieżącym okresie rozliczeniowym, a ściślej mówiąc – w miesiącu (kwartale) wystawienia faktury korygującej.

Potwierdzają to również organy podatkowe. Jak czytamy w piśmie z 8 marca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (nr IBPP3/443-942/09/PK): Zatem w przypadkach określonych w art. 29 ust. 4b ww. ustawy otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego nie determinuje momentu ujęcia faktury korygującej w deklaracji podatkowej.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w sytuacjach określonych w art. 29 ust. 4b ww. ustawy wystarczające jest samo wystawienie faktur korygujących aby możliwe było ich ujęcie w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono te faktury korygujące.

Analizując przepisy, tj. art. 29 ust. 4a i 4b ustawy, można dojść do wniosku, że wystawca faktury korygującej powinien czekać do rozliczenia za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzyma fakturę korygującą. Jednak jak zostało wskazane, organy podatkowe nie wymagają, aby czekać, aż nabywca otrzyma fakturę korygującą.

W omawianej sytuacji na pewno nie ma obowiązku korygowania deklaracji, w której rozliczona została faktura pierwotna. Przepisy nie wskazują na taki sposób korekty. Ze względu na fakt, że korygowana będzie wyłącznie podstawa opodatkowania (bez kwoty należnego VAT), a ponadto zostanie ona zmniejszona, nie wpływa to w żaden sposób na możliwość zaniżenia zobowiązania podatkowego.

PRZYKŁAD

Firma wystawiła w czerwcu dla włoskiego podatnika fakturę dokumentującą WTT na kwotę 5500 zł. W wyniku zaistniałej pomyłki w grudniu wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą tę wartość o 500 zł. Włoch otrzymał fakturę w grudniu. Firma zaewidencjonuje tę fakturę w rozliczeniu za grudzień oraz zmniejszy o jej wartość kwotę wykazaną w poz. 22 deklaracji VAT, a w przypadku braku kwoty obrotu za ten okres rozliczeniowy wykaże ją ze znakiem minus (–). Uwzględni ją również w składanej za ten okres informacji podsumowującej (miesięcznej lub kwartalnej).

W omawianej sytuacji informacja podsumowująca powinna odzwierciedlać dane zawarte w poz. 22 deklaracji VAT. Należy w niej wykazywać, tylko w innym ujęciu, dane wynikające z deklaracji VAT, w tym uwzględniające dokonane korekty na podstawie wystawionych faktur korygujących. Dane wykazywane w deklaracji VAT, składane za dany okres rozliczeniowy, powinny być takie same jak w informacji podsumowującej składanej za ten sam okres rozliczeniowy (tj. miesiąc lub kwartał).

• art. 28b, art. 29 ust. 4a–4c, art. 86 ust. 10a, art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 257, poz. 1726

Komplet Premium: Samochód w firmie
Komplet Premium: Samochód w firmie
Tylko teraz
Źródło: INFOR
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code

    © Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

    Moto
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Mandat za parkowanie na drodze wewnętrznej
    Mandat za parkowanie na drodze wewnętrznej? Dziś zastanowimy się nad tym czy jest możliwy, a jak tak to ile wynosi. Co mówią przepisy?
    Ile jest fotoradarów w Polsce? A ile w Europie?
    Ile jest fotoradarów w Polsce? Dokładnie 587. Jak jednak ta liczba wypada na tle innych krajów Europy? W Wielkiej Brytanii jest ich 10-krotnie więcej.
    Przyczyny zużycia opon? Oto główni zabójcy ogumienia
    Przyczyny zużycia opon? Lista jest dość długa. Warto ją jednak poznać. W ten sposób kierujący może przedłużyć czas życia ogumienia w swoim aucie.
    Strefy czystego transportu w Polsce. Kto będzie pionierem?
    Strefy czystego transportu w Polsce. Co oznaczają? Czemu kierowcy ich nie chcą? I które miasto utworzy pierwszą? Sprawdźmy.
    Mandaty w wakacje 2022. Mamy rekordzistę. To OPP z Lublina
    Mandaty w wakacje 2022 nie będą niskie? Tylko w lipcu przekonało się o tym prawie 114 tys. kierowców. Tyle złapały rejestratory systemu CANARD ITD.
    Opłata za odholowanie pojazdu 2023. Nowe stawki!
    Opłata za odholowanie pojazdu 2023 jest już znana. Po 1 stycznia kierowcy mogą się spodziewać... podwyżek. Sprawdźmy jak duże będą.
    Rozbieżne stawki podatku od podziemnych miejsc garażowych. MF nie planuje zmian
    Nadal wpływają skargi do RPO na odmienne stawki podatku od podziemnych stanowisk garażowych w budynkach wielorodzinnych. Podatek zależy od tego, czy jest to odrębna własność, czy tzw. pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego. Marcin Wiącek zwraca uwagę na ten problem minister finansów Magdalenie Rzeczkowskiej.
    Płatność za paliwo przy dystrybutorze... jest możliwa!
    Płatność za paliwo przy dystrybutorze? To możliwe. Podjeżdżasz na stację, tankujesz paliwo, naciskasz przycisk w telefonie i odjeżdżasz.
    Kara za brak OC 2023. Podwyżka i to dwukrotna!
    Kara za brak OC w roku 2023 wzrośnie i to... dwukrotnie. Tak, dwukrotnie. Czemu tak się stanie i jak wysokiego skoku opłaty można się spodziewać?
    Strajk egzaminatorów WORD. Bez egzaminów od 8 sierpnia
    Strajk egzaminatorów WORD? Tak, powracają oni do protestu od poniedziałku 8 sierpnia. To oznacza, że egzaminy na prawo jazdy nie będą się odbywać.
    Benzyna E10. Czym jest i czy jest szkodliwa dla silnika?
    Benzyna E10. Ma się ona stać jednym z rozwiązań problemów paliwowych. Czym jednak tak właściwie jest i czy silniki w autach ją wytrzymają?
    Polski Ład 2.0 od lipca – czy przewoźnicy na nim zyskają?
    Rozliczanie pracowników od nowego roku 2022 przysporzyło problemów niejednemu pracodawcy i księgowemu. Chociaż z założenia Polski Ład miał uprościć dotychczasowy system podatkowy i obniżyć ich wysokość, zmiana przepisów od stycznia jeszcze bardziej go skomplikowała.
    Wakacyjne podróże samochodem a ubezpieczenie
    Ubezpieczenie OC jest obowiązkowe dla posiadacza każdego pojazdu mechanicznego. Istnieją jednak jeszcze dobrowolne ubezpieczenia komunikacyjne, m.in. AC, Assistance i NNW. Wakacje to wzmożony okres korzystania z auta w Polsce i za granicą, więc warto się nad nimi zastanowić. Co należy wiedzieć, aby uniknąć niepotrzebnych kosztów nieprzewidzianego zdarzenia podczas podróży?
    Pierwsza obniżka cen na rynku samochodów używanych od dwóch lat
    AURES Holdings obniżył ceny 1700 aut używanych w sieci AAA AUTO, a łączna kwota aktualnych rabatów wynosi 2 mln złotych.
    Wakacyjna podróż samochodem elektrycznym, 5 rad na urlop bez stresu
    Coraz więcej kierowców wybiera samochody elektryczne. W czasie dalszych podróży zmagają się oni z ograniczeniami związanymi z zasięgiem oraz czasem ładowania pojazdów. Ekspert z SEAT S.A. daje 5 cennych wskazówek, jak w pełni wykorzystać podróże w 100% elektryczne. Planowanie trasy, racjonalne korzystanie z klimatyzacji i utrzymywanie poziomu naładowania baterii między 30% a 80% - to tylko niektóre z jego zaleceń.
    Polisa dla auta elektrycznego
    AC jest szczególnie ważne dla samochodów elektrycznych. Na co zwrócić uwagę?
    Jakie auta najchętniej wybierają przedsiębiorcy?
    Badania Automarket.pl wskazują, że 78 proc. przedsiębiorców poszukuje nowego auta, ale aktualna sytuacja powoduje, że skupiają się na rynku wtórnym – wg danych platformy ponad połowa przedsiębiorców decyduje się na pojazdy w wieku 4-5 lat, a tylko 12 proc. na roczne auta. Wg PZPM w czerwcu 2022 roku liczba rejestracji nowych aut osobowych na REGON była o 15,2 proc. niższa niż rok wcześniej. Przedsiębiorcy stanowią jednak 71 proc. rynku.
    Cena paliwa a pensja. Ile kilometrów można przejechać za średnią krajową w krajach UE
    Obywatel Luksemburga przejedzie za dzienny zarobek trzy razy więcej kilometrów niż Polak. Rosnące ceny benzyny ograniczają możliwości Europejczyków w kwestii podróżowania.
    Rośnie liczba wypadków na autostradach
    Autostrady są najbardziej niebezpieczne w okresie letnim. Liczba wypadków na nich rośnie z każdym rokiem.
    Polska coraz niżej w światowym rankingu jakości dróg
    Polska zajęła 26 miejsce w Europie i 43 na świecie w rankingu jakości infrastruktury drogowej. Spośród europejskich krajów wyprzedziliśmy tylko Bułgarię, Turcję, Rumunię i Chorwację. Lepiej jakość dróg została oceniona w Słowacji, Węgrzech, Litwie czy Czechach.
    Audiobooki zmniejszają ryzyko zaśnięcia za kółkiem w trasie
    Polacy nie mają czasu na czytanie książek, ale rokrocznie tracą po kilkadziesiąt godzin na stanie w korkach. Yanosik Autoplac wraz z Audioteką chcąc zwiększyć poziom czytania wśród polskich kierowców, rozpoczynają dużą kampanię udostępniania bezpłatnych audiobooków zmotoryzowanym Polakom, którzy mogą ich słuchać w trasie na wakacje, w korkach, w drodze do pracy, a nawet w trakcie jazdy do sklepu czy na zakupach.
    Jazda po drogach wewnętrznych bez OC i odszkodowania?
    Podczas wakacji boczne drogi kuszą nie tylko miłośników spacerów na łonie natury. Część takich dróg ma charakter prywatny - są to drogi wewnętrzne. Bywają one nieoznaczone i zaniedbane, co niestety sprzyja wypadkom. Warto zatem dowiedzieć się, czy w razie szkód związanych ze złym stanem drogi można kierować roszczenia względem jej właściciela. Eksperci porównywarki ubezpieczeniowej Ubea.pl wyjaśniają również, czy na polnej (wewnętrznej) drodze będzie działało obowiązkowe OC. W tym kontekście warto omówić ciekawy wyrok, który niedawno zapadł przed Sądem Okręgowym w Katowicach.
    W którym mieście jeździ się najlepiej? Będziecie zdziwieni...
    W którym mieście jeździ się najlepiej? To pytanie, które zostało postawione przed kolejną edycją polskiego rankingu. Odpowiedź? Ta może zdziwić!
    Ile kosztuje OC 2022? Jest tanio, ale będzie... drożej! Musi być!
    Ile kosztuje OC 2022? Czasami polisę dla auta można kupić za 160 zł. Tyle że do takich cen przyczepił się KNF. Wniosek? Będzie drożej. I to niedługo.
    Auto zastępcze na czas naprawy? Tak! Tylko aut może brakować...
    Auto zastępcze na czas naprawy staje się rynkowym standardem. I choć kierowcy chętnie korzystają z tej opcji, firmy realizujące wynajmy mają problem.