| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Temat Dnia > Jakie zmiany od 2013 r. czekają polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze?

Jakie zmiany od 2013 r. czekają polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze?

Od nowego roku zmienią się formuły wykorzystania spółek cypryjskich. Jednak Cypr był, jest i dalej będzie bardzo popularnym miejscem dla polskich emigrantów podatkowych. Zobacz, w jaki sposób dalej korzystać z potencjału spółek cypryjskich w międzynarodowym planowaniu podatkowym.


Natomiast stosownie do treści ust. 8b art. 24 ww. ustawy, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Tak więc z przedstawionych powyżej przepisów ustawy wynika, iż efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów dotyczy sytuacji, kiedy udziałowiec spółki wniesie posiadane udziały do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały zostały wniesione. Mając na uwadze, iż zbycie udziałów spółki cypryjskiej przez udziałowca, który posiada większość praw głosu w spółce na rzecz słowackiej spółki osobowej z siedzibą na Słowacji, stanowić będzie wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji czynność wymiany udziałów nie spowoduje powstania u udziałowca spółki cypryjskiej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wymiany tych udziałów na udziały w spółce słowackiej. Powyższe stanowisko potwierdzają polskie organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 28 sierpnia 2012 r., sygnatura ITPB1/415-593/12/HD.


Konstrukcja wypłaty bezpodatkowo dywidendy ze spółki cypryjskiej do polskiego rezydenta podatkowego poprzez spółkę osobową na Słowacji, w której jest wspólnikiem, jest analogiczna jak w przypadku wypłaty dywidendy przez spółkę osobową na Cyprze. I tak, zgodnie z art. 7 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa (czyli tutaj Polski) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (w Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie (czyli tutaj na Słowacji) przez położony tam zakład. Z kolei, na gruncie słowackich przepisów podatkowych, osoby niebędące słowackimi rezydentami podatkowymi podlegają opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Słowacji. Przepisy wskazują przy tym kategorie dochodów, co do których obowiązuje domniemanie, że osiągane były na terytorium Słowacji. Wśród wymienionych pozycji są m.in. dochody osiągane poprzez położony na Słowacji stały zakład. Jednocześnie słowacka ustawa o podatku dochodowym wprowadza przy tym zasadę domniemania istnienia stałego zakładu w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez wspólników spółek osobowych ponoszących nieograniczoną odpowiedzialność za ich zobowiązania. W konsekwencji dochody uzyskiwane przez takiego wspólnika z tytułu bycia wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności w spółce, traktowane będą w świetle lokalnych regulacji podatkowych jako zyski z działalności gospodarczej, osiągane za pośrednictwem stałego zakładu, a co za tym idzie - co do zasady - podlegać będą opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym. Jednocześnie, na podstawie art. 24 ust. 1 polsko - słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce i osiągającej dochód, który może być opodatkowany w Słowacji, to Polska zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania.


Podsumowując, mając na uwadze powyższe postanowienia, dochody uzyskiwane przez polskiego rezydenta podatkowego z tytułu bycia wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności w słowackiej spółce osobowej, stanowić będą dla niego w całości dochody uzyskiwane poprzez położony na terytorium Słowacji zakład, które zgodnie z postanowieniami art. 7 umowy mogą podlegać opodatkowaniu na Słowacji, a na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a umowy dochody te będą podlegały w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.


Powyższe stanowisko potwierdzają polskie organy podatkowe, przykładowo:


- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2011 r., sygnatura IPPB1/415-268/11-2/ES;

- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2011 r., sygnatura IPPB1/415-95/11-4/KS;

- Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 28 sierpnia 2012 r., sygnatura ITPB1/415-592/12/HD.


Z kolei dywidenda wypłacana z Cypru może w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania zarówno na Cyprze, jak i na Słowacji. Wynika to z faktu, że obydwa państwa są członkami Unii Europejskiej i korzystają z postanowień tzw. Dyrektywy Parent-Subsidiary, która przewiduje zwolnienie z opodatkowania dywidend wypłacanych między podmiotami będącymi podatnikami podatku dochodowego na terytorium Unii Europejskiej. Co do zasady, komanditná spoločnosť jest spółką osobową i nie płaci podatku dochodowego od osób fizycznych, jednakże jest wymieniona zarówno w ww dyrektywie, jak również w załączniku do polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako podmiot, do którego mają zastosowanie przepisy Dyrektywy Parent-Subsidiary. Warunkiem do zastosowania niniejszego zwolnienia jest fakt posiadania przez spółkę wypłacającą dywidendę przynajmniej 10% udziałów spółki otrzymującej dywidendę przez okres minimum dwóch lat. Co więcej, warunek dwuletniego okresu będzie spełniony, gdy spółka będzie trzymała minimum 10% udziałów przez ten okres w przyszłości od momentu kiedy stała się ich posiadaczem.


Jednakże, przed implementacją powyżej opisanej struktury rekomendujemy uzyskanie odpowiednich interpretacji podatkowych w Polsce. Pierwsza interpretacja miałaby na celu potwierdzenie, czy spółka osobowa na Słowacji będzie posiadała status zakładu w rozumieniu art. 5 polsko - słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a druga czy wymiana udziałów spółki cypryjskiej posiadanych przez polskiego rezydenta podatkowego na udziały spółki słowackiej byłaby neutralna podatkowo.


Podsumowując, niniejsza struktura z zastosowaniem słowackiej spółki osobowej typu komanditná spoločnosť , pozwala na potencjalne wypłacenie dywidendy do polskiego beneficjenta cypryjskiej spółki kapitałowej bez podatku w Polsce, na Cyprze i na Słowacji.


W dniu 24 maja 2012 r. parlament cypryjski uchwalił zmiany w ustawie o podatku dochodowym, dotyczące nowych zasad opodatkowania dochodów osiąganych przez spółkę mającą siedzibę na Cyprze z tytułu eksploatacji przysługujących jej praw własności intelektualnej. Zmiany wprowadzone tym aktem mają skutek wsteczny i obowiązują od dnia 1 stycznia 2012 r.

Poniżej przedstawiamy kluczowe modyfikacje:

- rozszerzono dosyć znacznie obowiązującą definicję praw własności intelektualnej w ten sposób, żeby obejmowała ona swoją dyspozycją praktycznie wszelkie prawa występujące w obrocie gospodarczym, w tym także: patenty, prawa do znaków towarowych, wzorów użytkowych, domeny internetowe, programy komputerowe, informacje stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, know-how, badania innowacyjne, prawa związane z twórczością naukową, artystyczną i literacką, etc.;


- dochód netto (przychody pomniejszone o koszty) spółki cypryjskiej osiągnięty z tytułu użytkowania praw własności intelektualnej został zwolniony z opodatkowania w części obejmującej 80% tego dochodu. Zwolnienie dotyczy również dochodów osiągniętych z tytułu rozporządzania prawami własności intelektualnej;


- wprowadzono możliwość liniowej amortyzacji kosztów nabycia prawa własności intelektualnej przez okres 5 lat.


Warto tutaj przypomnieć, że Cypr jest sygnatariuszem wszystkich istotnych konwencji międzynarodowych dotyczących ochrony własności intelektualnej, a ponadto jako członek Unii Europejskiej podlega dyrektywom dotyczącym wspólnotowego znaku towarowego i wzoru użytkowego. Co więcej, Cypr jest także stroną traktatu paryskiego o ochronie własności przemysłowej oraz konwencji berneńskiej traktującej o ochronie utworów literackich i artystycznych.


Co do zasady, Protokół do polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zachowuje 5% podatek u źródła z tytułu należności licencyjnych wypłacanych przez polską spółkę na rzecz spółki cypryjskiej. Jednakże, Dyrektywa 2003/49/WE przewiduje całkowite zwolnienie od opodatkowania podatkiem u źródła należności odsetkowych oraz licencyjnych począwszy od 1 stycznia 2004 r., a zgodnie z art. 1 Dyrektywy 2004/76/WE m.in. Polsce zezwolono na niestosowanie przepisów Dyrektywy 2003/48/WE przez ośmioletni okres przejściowy.

W konsekwencji, od 1 lipca 2013 r. Polska powinna stosować postanowienia ww dyrektywy i całkowicie zwolnić od opodatkowania podatkiem u źródła należności odsetkowe oraz licencyjne. Takie rozwiązanie, przy odpowiednim powiązaniu kapitałowym spółek, pozwoli na redukcję efektywnej stawki podatkowej dla wskazanych dochodów nawet do 2%.

Planowane zmiany w polsko - cypryjskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, które wejdą w życie od nowego roku, niewątpliwie skomplikują polskiemu podatnikowi, będącemu udziałowcem spółki cypryjskiej, swobodny dostęp do środków finansowych zgromadzonych w tejże spółce. Jednakże, przyjazny i liberalny system podatkowy na Cyprze, w powiązaniu z zaprezentowanymi możliwościami efektywnej wypłaty środków finansowych oraz zmianami dotyczącymi praw własności intelektualnej, powodują, że Cypr jest i nadal będzie atrakcyjną jurysdykcją dla polskich przedsiębiorców.


Zaprezentowane przez nas metody wypłacenia zysków zgromadzonych w spółce cypryjskiej nie należą do łatwych i oczywistych i dlatego w każdym wypadku wymagają potwierdzenia pewnych kwestii za pomocą wiążących interpretacji podatkowych w Polsce i na Cyprze. Jednakże bazując na już istniejących wiążących interpretacjach podatkowych można postawić tezę, że umożliwiają one wypłatę zysków zakumulowanych w spółce cypryjskiej bez jakiegokolwiek podatku dochodowego.

Robert Nogacki, Marek Korzeniewski

Robert Nogacki jest radcą prawnym, twórcą Kancelarii Prawnej Skarbiec, specjalizującej się w międzynarodowej optymalizacji podatkowej.

reklama

Autorzy:

Źródło:

Kancelaria Prawna Skarbiec.Biz

Zdjęcia


E-urząd Cyfrowe usługi publiczne. Poradnik dla administracji i przedsiębiorców (książka)79.00 zł

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

Aleksandra Kałła

Ekspert podatkowy

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »