| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Poradniki > Faktury VAT w 2011 r.

Faktury VAT w 2011 r.

Jednym z obowiązków podatników VAT jest, co do zasady, wystawianie faktur. Realizacja tego obowiązku stwarza podatnikom wiele problemów, gdyż przepisy VAT rozróżniają wiele rodzajów faktur oraz różne terminy ich wystawiania. Wątpliwości budzi również wymagana przepisami treść faktur. Znajomość zasad prawidłowego wystawiania faktur jest niezmiernie ważna dla sprzedawców, gdyż wadliwe wystawianie faktur grozi pociągnięciem do odpowiedzialności karnej skarbowej. Również nabywcy powinni wiedzieć, jaką treść muszą zawierać otrzymywane przez nich faktury, gdyż błędnie wystawione faktury VAT mogą nie pozwalać na odliczenie podatku na nich naliczonego. W niniejszej publikacji zostały omówione wszelkie zagadnienia związane z wystawianiem faktur VAT. Publikacja uwzględnia zmiany w przepisach dotyczących faktur wprowadzone 1 stycznia 2011 r., w tym nowe rozporządzenie w sprawie faktur elektronicznych. Autorem poradnika jest Tomasz Krywan, doradca podatkowy, ekspert w zakresie VAT. Źródło: Prawo Przedsiębiorcy

Faktury niestanowiące podstawy odliczenia podatku naliczonego

Nie wszystkie faktury (oraz dokumenty celne) stanowią podstawę odliczenia podatku naliczonego. Faktury niestanowiące takiej podstawy wymieniają przepisy art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. Nie można zatem odliczyć podatku naliczonego z faktury, jeżeli:

• sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

– wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,

– w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii,

– transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z podatku,

• wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż (w konsekwencji podatnik, który posiada dwie faktury dokumentujące tę samą transakcję, nie może odliczyć podatku naliczonego z żadnej z nich – zob. wyrok WSA w Warszawie z 28 czerwca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1107/06),

• wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

– stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

– podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

– potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 kodeksu cywilnego (a więc czynności, które na gruncie prawa cywilnego są nieważne) – w części dotyczącej tych czynności,

• faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami, nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego (dotyczy to przypadków, gdy faktura jest wystawiana przez nabywcę towaru lub usługi),

• zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, o którym mowa w art. 86a ust. 5 ustawy o VAT (w latach 2011–2012 – zaświadczenie, o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – Dz.U. Nr 247, poz. 1652), zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

Odliczanie podatku z faktur wystawionych przez podmioty nieuprawnione do ich wystawienia

Interpretacja części przepisów art. 88 ust. 3a ustawy o VAT budzi wątpliwości. Największe z nich dotyczą wyłączenia możliwości odliczania podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podmioty nieuprawnione do wystawiania faktur (zob. art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Organy podatkowe uznają z reguły, że podmiotami nieuprawnionymi do wystawiania faktur są wszelkie podmioty niezarejestrowane jako czynni podatnicy VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 grudnia 2008 r., sygn. ILPP2/443-859/08-3/EN czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 marca 2009 r., sygn. IBPP2/443-1157/08/ICz).

Nie zgadza się z tym większość sądów administracyjnych. Tytułem przykładu wskazać można poniższy wyrok.

Podmiot niezarejestrowany nie mieści się ani w kategorii podmiotów nieistniejących, ani też podmiotów nieuprawnionych do wystawiania faktur i faktur korygujących. Stanowisko przeciwne kłóciłoby się bowiem ze statusem podatnika VAT, który cechuje obiektywizm. Tym samym fakt braku rejestracji do podatku od towarów i usług stanowić może co najwyżej sygnał, że mamy do czynienia z podmiotem nieistniejącym. W żadnym jednak razie fakt ten (tj. brak rejestracji) nie może przesądzać o takiej kwalifikacji (wyrok NSA z 14 maja 2009 r., sygn. akt I FSK 1734/07).

Takie też stanowisko zaprezentował Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 22 grudnia 2010 r. w sprawie C-438/09. W tej sytuacji nie ulega wątpliwości, że stanowisko organów podatkowych jest błędne, a więc że wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez podmioty nieuprawnione dotyczy wyłącznie faktur wystawianych przez podmioty niebędące podatnikami VAT. Co więcej, jak wskazał WSA w Gdańsku w wyroku z 12 czerwca 2007 r. (sygn. akt I SA/Gd 888/06): do zastosowania przepisu art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a ustawy o VAT konieczne jest obok ustalenia, że faktura pochodzi od podmiotu nieuprawnionego do jej wystawienia, stwierdzenie, że z ogółu obiektywnych okoliczności wynika, że podatnik nabywając towar od podmiotu nieuprawnionego do wystawienia faktury, przynajmniej mógł przewidywać, że transakcja stanowi nadużycie (oszustwo).

reklama

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

PPW Group

PPW Group łączy wiedzę o rynku nieruchomości i marketingu inwestycji deweloperskich.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »