| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Poradniki > VAT 2011: podwyższenie stawek podatku

VAT 2011: podwyższenie stawek podatku

Co się zmieniło od 1 stycznia br. w zakresie stawek podatku od towarów i usług? Jak należy rozliczyć podatek w przypadku usług wykonanych w 2010 r., ale udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi na początku bieżącego roku?

Rozliczenie podatku z tytułu faktur sprzedaży tzw. mediów

W sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, dla których wystawiono – zgodnie z przepisami wykonawczymi do ustawy o VAT – fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów rozliczeniowych objętych wystawioną fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku. Warunkiem zastosowania tego rozwiązania jest, aby w pierwszej fakturze wystawionej po dniu zmiany stawki podatku, nie później jednak niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, została uwzględniona korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku (art. 41 ust. 14e).
Omawiany zapis jest skutkiem specyficznych zasad rozliczeń dostaw mediów przez zakłady energetyczne, firmy gazowe itp. Powszechną praktyką jest bowiem przesyłanie nabywcom faktur „prognoz” wskazujących na przewidywane zużycie energii elektrycznej, gazu, itp. za okres kilku miesięcy, przy czym dopiero w końcowej fakturze VAT następuje rozliczenie wszystkich uprzednio dokonanych płatności. Brak przedmiotowej regulacji powodowałby znaczne komplikacje rozliczeń VAT w sytuacji wystawienia faktur VAT pod koniec 2010 r., przy jednoczesnym ujęciu faktur prognozowanych na kilka miesięcy 2011 r. Przyjęte rozwiązanie umożliwia stosowanie stawki VAT obowiązującej do końca grudnia 2010 r., również w zakresie czynności dotyczących 2011 r., pod warunkiem że w pierwszej fakturze „rozliczeniowej” wystawianej w 2011 r. sprzedawca ujmie rozliczenie płatności zaliczkowych na podstawie faktur prognozowanych. Rozliczenie, o którym mowa powyżej, nie może nastąpić później niż do 1 lipca 2011 r. Tym samym, w fakturze rozliczeniowej dotyczącej okresu od 1 stycznia 2011 r. należy zastosować nową podwyższoną stawkę VAT i korekty rozliczenia dostawy mediów od 2011 r., bez konieczności korekty uprzednio wystawionych faktur prognozowanych. Przepisy nie wskazują w jakiej formie ma zostać dokonana korekta rozliczeń od 1 stycznia 2011 r. (na podstawie spisania liczników na 31 grudnia, czy też proporcjonalnie). W związku z tym należy uznać, iż podatnicy mogą dokonać wyboru rozliczenia według własnego wyboru.
W wyniku nowelizacji przepisów o VAT wynikających z ustawy z 29 października 2010 r. (na temat tej nowelizacji pisaliśmy szerzej w „Prawie Przedsiębiorcy” nr 1, s. 42) katalog czynności objętych tym przepisem obejmuje:
– dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
– świadczenie usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, świadczenie usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Wykaz czynności wskazanych w powyższych zapisach załącznika nr 3 do ustawy zawiera:
1) usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (poz. 140) (PKWiU 36.00.20.0);
2) usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych (poz. 141) (PKWiU 36.00.30.0);
3) usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (poz. 142) (PKWiU ex 37);
4) usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (poz. 143) (PKWiU 38.11.1);
5) usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu (poz. 144) (PKWiU 38.11.2);
6) usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne (poz. 145) (PKWiU 38.11.6);
7) usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych (poz. 146) (PKWiU 38.12.1);
8) usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu (poz. 147) (PKWiU 38.12.30.0);
9) usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia (poz. 148) (PKWiU 38.21.10.0);
10) usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne (poz. 149) (PKWiU 38.21.2);
11) usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych (poz. 150) (PKWiU 38.22.19.0);
12) usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych, z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex 38.22.21.0) (PKWiU ex 38.22.2) (poz. 151);
13) usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem (poz. 152) (PKWiU ex. 39.00.1);
14) pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usługi w zakresie kontroli zanieczyszczeń (poz. 153) (PKWiU 39.00.2);
15) usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (poz. 174) (PKWiU 81.29.12.0);
16) pozostałe usługi sanitarne (poz. 175) (PKWiU 81.29.13.0).
PRZYKŁAD
Zakład energetyczny OMEGA wystawił 1 listopada 2010 r. fakturę rozliczeniową za poprzedni 6-miesięczny okres rozliczeniowy, oraz faktury prognozowane do kwietnia 2011 r. Wystawiając faktury prognozowane OMEGA zastosowała stawkę VAT obowiązującą na dzień wystawienia faktur VAT, tj. 22 proc. – z terminem płatności przypadającym odpowiednio w lutym i kwietniu 2011 r. W związku z tym, w celu uniknięcia korekty faktur prognozowanych na 2011 r. OMEGA nie później niż do 1 lipca 2011 r. powinna wystawić fakturę rozliczeniową (w tym za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia) i uwzględnić w korekcie podwyżkę VAT z 22 proc. na 23 proc. oraz kwoty objęte fakturami prognozowanymi. W przeciwnym wypadku, po 1 stycznia 2011 r. OMEGA powinna by wystawić korekty faktur VAT do uprzednich faktur prognozowanych wystawionych w 2010 r., a dotyczących okresów rozliczeniowych 2011 r.

reklama

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

mgr. inż. Bogumił Leśniewski

Specjalista ds. bezpieczeństwa ruchu drogowego

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »