| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE MOBILNE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Poradniki > Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4a pkt 3), jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3) ustawodawca w celu zdefiniowania pojęcia przedsiębiorstwa odwołuje się do definicji zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego.

Ustalenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
 
Jak zauważyliśmy, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach przedsiębiorstwa określa się w zależności od tego, czy wystąpi dodatnia, czy ujemna wartość firmy.
Na podstawie art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 2.
Przykład 7
Spółka A z o.o. nabyła w drodze kupna przedsiębiorstwo.
Cena nabycia tego przedsiębiorstwa, ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy, wyniosła 10 000 000 zł.
Wartość aktywów zbywanego przedsiębiorstwa wynosi 9 000 000 zł.
Długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez sprzedawcę przedsiębiorstwa wynoszą 1 000 000 zł. Zostały one przejęte przez nabywcę – spółkę A z o.o.
Wartość składników majątkowych przyjętych dla ustalenia wartości firmy wynosi 9 000 000 zł – 1 000 000 zł = 8 000 000 zł.
A zatem wystąpiła dodatnia wartość firmy w wysokości 10 000 000 zł – 8 000 000 zł = 2 000 000 zł. Będzie ona podlegać amortyzacji.
W tym przypadku łączną wartość początkową nabytych w ramach przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej.
W przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 updop, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi (art. 16g ust. 10 pkt 2 tej updop).
Przykład 8
Do spółki A z o.o. zostało wniesione aportem przedsiębiorstwo.
Nominalna wartość wydanych udziałów w zamian za to przedsiębiorstwo wynosiła 5 000 000 zł.
Wartość aktywów wnoszonego przedsiębiorstwa to 9 000 000 zł.
Długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa wynoszą 1 000 000 zł. Zostały one przejęte przez nabywcę, spółkę A z o.o.
Wartość składników majątkowych przyjętych dla ustalenia wartości firmy wynosi 9 000 000 zł – 1 000 000 zł = 8 000 000 zł.
Wystąpiła zatem ujemna wartość firmy w wysokości 5 000 000 zł – 8 000 000 zł = – 3 000 000 zł.
Wartość składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi wniesionych w ramach aportu przedsiębiorstwa wynosiła 1 300 000 zł.
W tym przypadkułączną wartość początkową nabytych w ramach aportu przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, tj. 5 000 000 zł – 1 300 000 zł = 3 700 000 zł.
Ustalenie łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie oznacza, że wartości początkowe poszczególnych składników majątku mogą być przyjmowane w dowolnej wysokości. Umożliwiałoby to przyporządkowanie najwyższej wartości początkowej środkom trwałym czy wartościom niematerialnym i prawnym, dla których przysługują najwyższe odpisy amortyzacyjne. Takie rozwiązanie jest niedopuszczalne (art. 16g ust. 12 updop). Ich wartość początkowa powinna być ustalona zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4, tj. nie może być wyższa od ich wartości rynkowej proporcjonalnie pomniejszonej o różnicę między nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku wystąpienia ujemnej wartości firmy.
 
reklama

Polecamy artykuły

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

Verum Audyt

Audyt. Usługi księgowe. Doradztwo.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »
Notyfikacje
Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych zmianach? Zaakceptuj powiadomienia od mojafirma.Infor.pl
Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE
TAK