| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE MOBILNE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Poradniki > Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4a pkt 3), jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3) ustawodawca w celu zdefiniowania pojęcia przedsiębiorstwa odwołuje się do definicji zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego.

Ustalenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
 
Jak zauważyliśmy, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach przedsiębiorstwa określa się w zależności od tego, czy wystąpi dodatnia, czy ujemna wartość firmy.
Na podstawie art. 16g ust. 10 pkt 1 updop w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 2.
Przykład 7
Spółka A z o.o. nabyła w drodze kupna przedsiębiorstwo.
Cena nabycia tego przedsiębiorstwa, ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy, wyniosła 10 000 000 zł.
Wartość aktywów zbywanego przedsiębiorstwa wynosi 9 000 000 zł.
Długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez sprzedawcę przedsiębiorstwa wynoszą 1 000 000 zł. Zostały one przejęte przez nabywcę – spółkę A z o.o.
Wartość składników majątkowych przyjętych dla ustalenia wartości firmy wynosi 9 000 000 zł – 1 000 000 zł = 8 000 000 zł.
A zatem wystąpiła dodatnia wartość firmy w wysokości 10 000 000 zł – 8 000 000 zł = 2 000 000 zł. Będzie ona podlegać amortyzacji.
W tym przypadku łączną wartość początkową nabytych w ramach przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej.
W przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 updop, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi (art. 16g ust. 10 pkt 2 tej updop).
Przykład 8
Do spółki A z o.o. zostało wniesione aportem przedsiębiorstwo.
Nominalna wartość wydanych udziałów w zamian za to przedsiębiorstwo wynosiła 5 000 000 zł.
Wartość aktywów wnoszonego przedsiębiorstwa to 9 000 000 zł.
Długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa wynoszą 1 000 000 zł. Zostały one przejęte przez nabywcę, spółkę A z o.o.
Wartość składników majątkowych przyjętych dla ustalenia wartości firmy wynosi 9 000 000 zł – 1 000 000 zł = 8 000 000 zł.
Wystąpiła zatem ujemna wartość firmy w wysokości 5 000 000 zł – 8 000 000 zł = – 3 000 000 zł.
Wartość składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi wniesionych w ramach aportu przedsiębiorstwa wynosiła 1 300 000 zł.
W tym przypadkułączną wartość początkową nabytych w ramach aportu przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, tj. 5 000 000 zł – 1 300 000 zł = 3 700 000 zł.
Ustalenie łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie oznacza, że wartości początkowe poszczególnych składników majątku mogą być przyjmowane w dowolnej wysokości. Umożliwiałoby to przyporządkowanie najwyższej wartości początkowej środkom trwałym czy wartościom niematerialnym i prawnym, dla których przysługują najwyższe odpisy amortyzacyjne. Takie rozwiązanie jest niedopuszczalne (art. 16g ust. 12 updop). Ich wartość początkowa powinna być ustalona zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4, tj. nie może być wyższa od ich wartości rynkowej proporcjonalnie pomniejszonej o różnicę między nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku wystąpienia ujemnej wartości firmy.
 
reklama

Polecamy artykuły

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

Chałas i Wspólnicy

Kancelaria Prawna

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »