| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Moja firma > Poradniki > Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – skutki podatkowe

Zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4a pkt 3), jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3) ustawodawca w celu zdefiniowania pojęcia przedsiębiorstwa odwołuje się do definicji zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego.

Wartość firmy
 
Do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u nabywcy przedsiębiorstwa podstawowe znaczenie ma pojęcie wartości firmy. W zależności od tego, czy będzie ona dodatnia, czy ujemna, różny będzie sposób ustalenia jej wartości początkowej.
Zgodnie z art. 16g ust. 2 updop wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.
Przykład 1
Spółka A z o.o. nabyła w drodze kupna przedsiębiorstwo.
Cena nabycia tego przedsiębiorstwa, ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 updop, wyniosła 10 000 000 zł.
Wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa wynosiła 8 000 000 zł.
A zatem wystąpiła dodatnia wartość firmy w wysokości 10 000 000 zł – 8 000 000 zł = 2 000 000 zł.
Będzie ona podlegać amortyzacji.
Na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 2 updop amortyzacji podlega bowiem wartość firmy, jeżeli powstała ona w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
a) kupna,
b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
Okres amortyzacji – zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 updop – nie może być krótszy niż 60 miesięcy.
Natomiast wartość firmy powstała w inny sposób nie podlega amortyzacji (art. 16c pkt 4 updop).
Ujemna wartość firmy wystąpi wtedy, gdy wartość rynkowa składników majątku będzie wyższa od ceny nabycia przedsiębiorstwa.
Przykład 2
Spółka A z o.o. nabyła w drodze kupna przedsiębiorstwo.
Cena nabycia tego przedsiębiorstwa ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy wyniosła 7 000 000 zł.
Wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa wynosiła 8 000 000 zł.
A zatem wystąpiła ujemna wartość firmy
w wysokości 7 000 000 zł – 8 000 000 zł = –1 000 000 zł.
Oczywiście ujemna wartość firmy nie podlega amortyzacji.
W przypadku wniesienia przedsiębiorstwa aportem wartość firmy ustala się na podstawie wydanych udziałów.
Przykład 3
Do spółki A z o.o. zostało wniesione aportem przedsiębiorstwo.
Nominalna wartość wydanych udziałów w zamian za to przedsiębiorstwo wynosiła 10 000 000 zł.
Wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa wynosiła 8 000 000 zł.
A zatem wystąpiła dodatnia wartość firmy w wysokości
10 000 000 zł – 8 000 000 zł = 2 000 000 zł
Wartość ta jednak nie będzie podlegać amortyzacji na podstawie art. 16c pkt 4 w związku z art. 16b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy.
 
reklama

Narzędzia przedsiębiorcy

POLECANE

Dotacje dla firm

reklama

Ostatnio na forum

Pomysł na biznes

Eksperci portalu infor.pl

Magda Judejko

prawnik i PM kancelarii SWLEX

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »